KMVA 8155

Klagenemnda stadfestet enstemmig innstillingen.

 

Saken gjelder: Reduksjon av etterberegning da deler av omsetning skal være innbetalinger av kontanter tatt ut på eget kredittkort.   Påklaget beløp kr 97 089

 

Stikkord:  Utgående avgift

 

Bransje:  Servering av mat og drikke

 

Mval:   § 18-1 første ledd nr. 2    § 21-3

 

Skatteetaten.no: Skjønnsfastsettelse og endring

 

 

 

           Innstillingsdato: 8. mai 2014

KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

Avgjørelse i møte 23. juni 2014 i sak KMVA 8155 – Klager.

Skatt x har avgitt slik

I n n s t i l l i n g:

Klager er et enkeltpersonforetak med org. nr. xxx xxx xxx ble som følge av skattekontorets kontroll tvangsregistrert i avgiftsmanntallet fra 4. termin 2011.

Foretaket driver slag av byggtekniske tjenester.

På bakgrunn av bokettersyn for årene 2011-2012, jf. bokettersynsrapport av 8.1.2014, fattet skattekontoret den 10. mars 2014 vedtak om etterberegning av avgift og renter.

Klage fra avgiftspliktige er mottatt den 19. mars 2014. Klagefristen er overholdt.

Påklaget beløp utgjør: Termin Utgående avgift 2/2011 5154 3/2011 5800 4/2011 17304 5/2011 15960 6/2011 27600 1/2012 300 2/2012 6500 3/2012 6363 4/2012 7748 5/2012 3060 6/2012 1300 Sum 97 089

Det er beregnet renter i samsvar med skattebetalingslovens regler. Det vises til vedtaket. Det er ikke inngitt anmeldelse til påtalemyndigheten i saken.

Skattekontorets innstilling har vært forelagt klager. Det har ikke kommet merknader til innstillingen.

Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen: Dok. nr. Dokument Dato 1 Bokettersynsrapport  8.1.2014 2 Vedlegg til bokettersynsrapport 8.1.2014 3 Varsel om etterberegning 15.1.2014 4 Vedtak 10.3.2014 5 Fastsettelsesvedtak mva 10.3.2014 6 Klage  19.3.2014 7 Vedlegg til klagen 19.3.2014

Klagen gjelder

Klagen omfatter følgende forhold:

Klager hevder han har tatt ut kontanter på sitt private kredittkort (Mastercard), og satt disse kontantene inn på foretakets konto. Han har også tjent penger i Norge i 2008 som han har tatt med til Polen, for så å bringe med seg tilbake og sette inn på konto. Dermed er det ikke alle innskudd som skal anses som del av avgiftspliktig omsetning.

Sakens faktum Klager er et enkeltpersonforetak hvor A er innehaver og daglig leder.

Skatt x har avholdt bokettersyn i foretaket Klager for inntektsårene 2011 og 2012. Foretaket hadde ikke regnskaper, og Skattekontoret måtte gjennomgå utskrifter av bankkonto tilhørende innehaveren, samt hente inn fakturaer. Utskriftene viste at det var foretatt en lang rekke kontantinnskudd som ble antatt å gjelde omsetning fra foretakets virksomhet. Videre hadde innehaveren mottatt betalinger som korresponderte med fakturaer utstedt i foretakets navn til B AS, jf. Bokettersynsrapportens punkt 9.1. Fakturaene var innhentet fra 3. mann.

Privatforbruksberegninger, hvor en la selvangivelsen til grunn for beregningene, viste lave beløp disponible til dekning av privat forbruk de enkelte år. Beløpene var på henholdsvis kr 35 263 for 2011 og kr 190 979 for 2012.

I brev av 15.01.2014 ble foretaket varslet om etterberegning av merverdiavgift for 2011 og 2012. Det ble varslet om  at det ville bli vurdert å ilegge tilleggsavgift etter merverdiavgiftsloven § 21-3, samt fastsettelse av renter etter skattebetalingslovens kapittel 11. Tilsvar på varselet ble ikke mottatt. Det ble gjort vedtak i samsvar med varselet den 10.3.2014.

Skattekontoret mottok klage på vedtaket ved avgiftspliktiges oppmøte på skattekontoret 19.3.2014. Klagen ble skrevet ned av en ansatt på skattekontoret.

1.2 Skattekontorets vedtak og begrunnelse Det siteres fra vedtaket: "2. Merverdiavgift

Registrering i Merverdiavgiftsregisteret Foretaket har ikke vært registrert i Merverdiavgiftsregisteret i kontrollperioden.

Registrering i Merverdiavgiftsregisteret forutsetter at de alminnelige krav til omsetning i næring er oppfylt, jf. merverdiavgiftsloven §§ 2-1 og 14-1. Etter merverdiavgiftsloven § 2-1 må den næringsdrivendes omsetning og uttak ha oversteget kr 50 000 i en periode på 12 måneder.

Skattekontorets kontroll har påvist at foretaket i kontrollperioden har hatt avgiftspliktig omsetning av varer og/eller tjenester, jf. merverdiavgiftsloven § 3-1 som overskrider grensen på kr 50 000 i en periode på 12 måneder.

Beløpsgrensen på kr 50 000 anses oppfylt i 2011, jf. vurderingene ovenfor av omsetning pr. år.

Skattekontoret har derfor sørget for å registrere foretaket i Merverdiavgiftsregisteret fra og med 4. termin 2011.

Skjønnsadgang Etter merverdiavgiftsloven § 18-1 nr. 1 kan avgiftsmyndighetene fastsette beregningsgrunnlaget for utgående merverdiavgift og beløpet for inngående merverdiavgift ved skjønn når a) omsetningsoppgave ikke er kommet inn til avgiftsmyndighetene, b) mottatt omsetningsoppgave er uriktig eller ufullstendig eller bygger på regnskap som ikke er ført i samsvar med gjeldende regnskapslovgivning.

Det fremgår videre av merverdiavgiftsloven § 18-4 at tidligere fastsettelse av avgift kan endres av skattekontoret dersom vilkårene i § 18-1 er oppfylt.

Foretaket har ikke vært registrert i Merverdiavgiftsregisteret i 2011-2012 til tross for at det er utøvd avgiftspliktig virksomhet i hele perioden. Dette innebærer at det heller ikke er levert omsetningsoppgaver.

Skattekontoret legger til grunn at det foreligger adgang til å fastsette beregningsgrunnlaget for utgående avgift og beløpet for inngående avgift ved skjønn, jf. merverdiavgiftsloven § 18-1 nr. 1 bokstav a.

Det vises til de forhold som er påvist gjennom kontrollen og som er lagt til grunn ovenfor ved vurdering av skjønnsadgang etter ligningsloven § 8-2.

Skjønnsutøvelse Skattekontoret skal etter en samlet og fri bevisbedømmelse finne frem til det mest sannsynlige beregningsgrunnlaget for utgående avgift og beløpet for inngående avgift.

Omsetning – beregning av grunnlaget for utgående avgift Bokettersynet har påvist at foretaket omsetter avgiftspliktige varer og/eller tjenester, jf. merverdiavgiftsloven § 3-1.

Det er ved skjønnsutøvelse under avsnittet ”Likning” lagt til grunn at foretaket har hatt en (avgiftspliktig) omsetning på henholdsvis kr 287 272 (2011) og kr 101 084 (2012).

Skattekontoret legger til grunn at utgående merverdiavgift totalt fastsettes til henholdsvis kr 71 818 for 2011 og kr 25 271 for 2012.

Kostnader – beregning av inngående merverdiavgift Etter merverdiavgiftsloven § 8-1 har et registrert avgiftssubjekt rett til fradrag for inngående merverdiavgift på anskaffelser av varer og tjenester som er til bruk i den registrerte virksomheten.

Skattekontoret har ingen dokumentasjon for hvilke beløp foretaket har betalt i merverdiavgift på varer og tjenester til bruk i virksomheten for årene 2011-12, idet det ikke er fremlagt fullstendig regnskap for perioden. Skattekontoret finner det imidlertid sannsynlig at det er påløpt kostnader med fradragsrett for inngående avgift ved utøvelsen av virksomheten, og legger til grunn at fradragsberettiget inngående avgift skjønnsmessig fastsettes til kr 2 000 pr. år.

Fastsettelse av skyldig merverdiavgift Skattekontoret legger til grunn at det etterberegnes merverdiavgift med samlet kr 93 089. Avgiften er spesifisert pr. år nedenfor under ”Slutning”.

Tilleggsavgift Det følger av merverdiavgiftsloven § 21-3 at den som ”forsettlig eller uaktsomt overtrer denne loven eller forskrifter gitt i medhold av loven, og ved det har eller kunne ha påført staten tap” kan ilegges tilleggsavgift med inntil 100 % som en reaksjon på overtredelsen.

Dersom overtredelsen av merverdiavgiftsreglene har vært uaktsom, er beviskravet for ileggelse av tilleggsavgift klar sannsynlighetsovervekt.

Både de objektive og subjektive vilkårene i merverdiavgiftsloven § 21-3 må være oppfylt for at tilleggsavgift kan ilegges. Beviskravet knytter seg således til begge vilkårene, dvs. faktum, herunder beregningsgrunnlaget, og skyldkravet.

Skattekontoret viser til at foretaket ikke har erkjent å ha drevet avgiftspliktig virksomhet, men tvertimot hevder at innehaveren kun har opptrådt som lønnstaker. Skattekontoret finner ikke å kunne se bort fra denne påstanden, selv om det ikke foreligger noen form for dokumentasjon for den. Tilleggsavgift ilegges derfor ikke.

Renter I henhold til skattebetalingsloven § 11-2 skal det i tillegg til økning av skatt og avgift beregnes lovbestemte avsavnsrenter. Forsinkelsesrenter på ikke levert omsetningsoppgave beregnes i henhold til § 11-1 i skattebetalingsloven."

 

1.3 Klagers innsigelser

Klager hevder at kontantuttak fra et kredittkort ble satt inn på foretakets kontonr. X for å dekke kostnader pådratt i virksomheten. Dette må føre til reduksjon av foretakets omsetning siden skattekontoret behandlet disse summene som inntekter/omsetning. Klager har videre levert kontoutskrifter for 8 av 12 måneder.

Til slutt har klager lagt ved noen lønnsslipper fra 2008. Dette skulle angivelig vise at han tidligere har tjent penger i Norge som han har tatt med seg til Polen, for så å ta dem med til Norge igjen og sette dem inn på konto.

1.4 Skattekontorets vurderinger av klagen Etter merverdiavgiftsloven (mval.) § 18-1 nr. 1 kan avgiftsmyndighetene fastsette beregningsgrunnlaget for utgående merverdiavgift og beløpet for inngående merverdiavgift ved skjønn når omsetningsoppgave ikke er kommet inn til avgiftsmyndighetene.

I følge mval. § 3-1 skal det beregnes merverdiavgift ved omsetning av varer og tjenester.

Spørsmålet blir om innskuddene på kontonr. X er en del av foretakets avgiftspliktige omsetning av tjenester.

Klager hevder at en del av beløpene som er satt inn på kontonr. X er kontanter som han har tatt ut fra sitt Mastercard. Disse kontantene har han tatt med i banken, hvor han har måttet vise frem bankkort som legitimasjon for å få sette inn pengene, derav betegnelsen "Korttrans fra kort: XX" i bokettersynsrapportens punkt 9.2.3. og 9.2.4.

Klager har levert kontoutskrifter for sitt Mastercard for 8 av 12 måneder, uten å konkretisere hvilke beløper som angivelig skal være satt inn på konto. Dette lille utvalget av kontoutskrifter gir ikke noe komplett og sammenhengende bilde av pengestrømmen. Kontoopplysningene i rapporten sammenholdt med kontoopplysningene fra Mastercard viser også at det bare er ett innskudd som omtrent korresponderer direkte med uttak på Mastercard. Det er et uttak på kr 5000 den 9.8.2011, og et innskudd med kontanter på kr 5000 den 10.8.2011. Et annet eksempel, som taler mot klagers forklaring, er uttak fa Mastercard 31.8.2011 på kr 3 000, og innskudd av kontanter på konto 1.9.2011 på kr 15 000. Skattekontoret ser derfor ikke noe mønster i kontobevegelsene som underbygger klagers påstander.

I tillegg kommer manglende regnskapsføring og manglende mulighet til å kontrollere helheten av regnskapet. Det er ikke mulig å sammenholde innskuddene med de angivelige kostnadene de skal ha dekket. Vi har ikke noen holdepunkter for si at innskuddene har gått til å dekke kostnader som er relevante for foretaket kontra private kostnader.

Klager anfører også at noen av innskuddene er penger som han har tjent i Norge i 2008. Pengene opptjent i Norge i 2008 skal være tatt med til Polen, for så å bli tatt med tilbake til Norge og satt inn på konto. Dette finner vi ikke sannsynliggjort.

Skattekontorets innstilling til vedtak Skattekontoret foreslår etter dette at det fattes slikt

V e d t a k :

Den påklagede del av etterberegningen stadfestes.

KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:

Nemndas medlemmer Rivedal, Ongre, Frøystad og Stenhamar sluttet seg til skattekontorets innstilling.

V e d t a k:

Som innstilt.