KMVA 8211

Klagenemnda stadfestet enstemmig innstillingen.

Saken gjelder:  1) Etterberegning av utgående og inngående merverdiavgift grunnet   manglende oppgaver/for lavt fastsatt avgift  2) Ileggelse av 40 % tilleggsavgift

   Påklaget beløp kr 153 108

Stikkord:  Utgående avgift    Inngående avgift   Tilleggsavgift

Bransje:  Grunnarbeid

Mval:   § 18-1 (1) bokstav a (tidligere lov § 55 (1) nr. 1    § 18-4 (1)    § 21-3 (1) (tidligere § 73 (1)

Skatteetaten.no: Skjønnsfastsettelse og endring

                 Innstillingsdato: 2. juni 2014

KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

Avgjørelse ved skriftlig votering 19. juni 2014 i sak KMVA 8211 – Klager.

Skatt x har avgitt slik

I n n s t i l l i n g :

Klager, org.nr. xxx xxx xxx, var registrert i Merverdiavgiftsregisteret f.o.m. 22.05.2008 og til og med 3. termin 2010. Virksomheten ble ifølge vedtak av 28.12.2010 slettet fra Merverdiavgiftsregisteret pga. manglende innlevering av omsetningsoppgaver og antatt opphør av virksomheten.

På bakgrunn av bokettersyn ved Skatt x, jf. bokettersynsrapport av 26.07.2013, fattet skattekontoret vedtak av 20.12.2013, i medhold av merverdiavgiftsloven (mval.) § 18-1 (1) bokstav a, om etterberegning av avgift med samlet kr 53 334 for 2009, kr 17 851 for 2010 og kr 38 178 for 2011. Tilleggsavgift ble ilagt med 40 %. Etterberegnede beløp fordeler seg som følger:Det er mottatt klage fra virksomhetens fullmektig, advokat A ved Advokatfellesskapet B, datert 12.02.2014. Klagen er innkommet rettidig, jf. forvaltningsloven § 26.

Saken er ikke brakt inn for domstolen, og det er ikke inngitt anmeldelse til påtalemyndigheten i saken.

Forslaget til innstilling til Klagenemnda for merverdiavgift er forelagt Klagers fullmektig i brev av 06.05.2014 med frist for bemerkninger 22.05.2014. Det er ikke mottatt kommentarer.

Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen:

Dok.nr. Dokument  Dato 1 Bokettersynsrapport  26.07.2013 2 Varsel om endring av ligning og avgift 09.10.2013 3 Vedtak om endring av merverdiavgift og ligning  20.12.2013 4 Klage  12.02.2014

Klagen gjelder Tilleggsavgift ilagt med 40 %, skjønnsmessig fastsatt omsetning for 2009, skjønnsmessig fradrag i forhold til dokumentert omsetning for 2010 og fradrag for inngående mva.

Sakens faktum

Utgående merverdiavgift Skatt øst har avholdt bokettersyn i virksomheten Klager for årene 2009, 2010 og 2011 og fattet rapport i saken 26.07.2013. Ettersynet var avgrenset til regnskapets formelle forhold, og virksomhetens inntekter samt kostnader knyttet til underleverandører, varer og lønn for 2009 – 2011. Virksomheten har ikke levert omsetningsoppgaver for 2009 – 2011, men avgiftsmyndighetene har fastsatt omsetningen ved skjønn til samlet kr 194 000 for 2009 og kr 259 000 for 2010. Utgående mva ble beregnet til kr 48 500 for 2009 og kr 64 750 for 2010, inngående mva ble beregnet til kr 2 500 for 2009 og kr 1 000 for 2010. Virksomheten ble slettet fra Merverdiavgiftsregisteret med virkning fra 4. termin 2010 pga. manglende innlevering av omsetningsoppgaver og antatt opphør av virksomheten.

Under ettersynet ble det innhentet bankoppgaver  vedrørende kontonummer XX i DnB Nor. Kontrollen viste at det var innkommet kr 955 341, herav kr 153 500 i kontantinnskudd, for 2009, kr 341 886, herav kr 151 886 i kontantinnskudd, for 2010 og kr 416 249, herav kr 55 000 i kontantinnskudd, for 2011. Innehaver ble bedt om å dokumentere kontantinnskuddene, da det ble opplyst at enkelte av disse kunne være oppgjør for salg av motorkjøretøy, men den forespurte dokumentasjonen ble ikke fremlagt. I tillegg fremkom det under ettersynet at innehaver hadde benyttet kontonummer XX i X Sparebank, kontonummeret er registrert på C, som var innehavers samboer. På denne kontoen er det innkommet kr  491 250 i 2010 og kr 19 700 i 2011 som er betaling fra virksomhetens kunder.

Det ble foretatt avstemming av salgsdokumentasjon innhentet fra virksomhetens kunder mot kontoutskrifter for ovennevnte to bankkontonummer og det ble ikke funnet vesentlige avvik. Ut fra dette ble det foreslått å legge til grunn en avgiftspliktig omsetning for 2009 på kr 764 273, kr 666 509 for 2010 og kr 348 759 for 2011. Utgående mva for 2009 ble beregnet til kr 191 068, tidligere fastsatt til kr 48 500, en etterberegning på kr 142 568, for 2010 ble utgående mva beregnet til kr 166 627, tidligere fastsatt til kr 64 750, en etterberegning på kr 101 877 og for 2011 ble utgående mva beregnet til kr 87 189, tidligere kr 0.

Inngående merverdiavgift Under ettersynet ble det levert kostnadsbilag for 2010 og 2011. Bilagene var bokført av X Regnskapskontor og utgjorde kr 363 385 ekskl. mva for 2010 og kr 255 329 ekskl. mva for 2011. For 2009 ble det ikke levert kostnadsbilag og disse ble derfor fastsatt ved skjønn. Ved skjønnsfastsettelsen ble det lagt til grunn at innehaver var 100 % arbeidsfør i 2010 og at dette året var å anse som et normalt driftsår. Forholdet mellom inntekter og kostnader i 2010, 54,5 %, ble derfor lagt til grunn ved beregning av kostnadene for 2009. Ut fra dette ble driftskostnadene for 2009 fastsatt til kr 416 529 ekskl. mva. Oversikt over inngående mva ifølge regnskapet viste kr 85 026 (tidligere fastsatt til kr 1 000) for 2010 og kr 49 011 for 2011 (tidligere ikke fastsatt beløp). Da det ikke forelå bilag og regnskap for 2009, ble kostnader som ikke gir rett til fradrag for inngående mva fastsatt til skjønnsmessig kr 49 599. Ved fastsettelsen ble det tatt utgangspunkt i gjennomsnittet av kostnadene for 2010 og 2011 som ikke gir avgiftsmessig fradrag.  Grunnlag for inngående mva ble fastsatt til kr 366 930 (kr 416 529 – 49 599) og inngående mva ble beregnet til kr 91 734 (tidligere fastsatt til kr 2 500).

Ut fra ovennevnte ble det i brev av 09.10.2013 varslet følgende etterberegning av utgående og inngående merverdiavgift: År Utgående merverdiavgift  Inngående merverdiavgift  Etterberegnet beløp Sum 2009 142 568 89 234 53 334 Sum 2010 101 877 84 026 17 851 Sum 2011 87 189 49 011 38 178

Det ble videre varslet at skattekontoret vurderer å ilegge tilleggsavgift med 40 % ut fra at unnlatelsen av å levere omsetningsoppgaver anses grov uaktsom.

Tilsvarsfristen ble satt til 30.10.2013 og senere utvidet til 20.11.2013. Det er mottatt tilsvar datert 11.11.2013 fra advokat A. I tilsvaret vises det til at innehaver har vært i konflikt med tidligere regnskapsfører. Det viste seg at regnskapet ikke ble ført som avtalt, og at pliktige omsetningsoppgaver, selvangivelser og næringsoppgaver ikke ble levert. Det bes derfor om at tilleggsavgiften frafalles. Det var ingen merknader til skjønnsfastsettelsen forøvrig.

Skattekontorets vedtak og begrunnelse

Skattekontoret fattet vedtak 20.12.2013 med de varslede beløp, dvs. samlet etterberegnet avgift for kontrollperioden med kr 53 334 for 2009, kr 17 851 for 2010 og kr 38 178 for 2011. Det ble ilagt 40 % tilleggsavgift. Begrunnelsen for dette er at det ikke var levert omsetningsoppgaver. Skattekontoret fant det bevist utover enhver rimelig tvil at innehaver har opptrådt grovt uaktsomt med tanke på de feil han var klar over i sitt valg av regnskapsfører/valg om ikke å bytte regnskapsfører da han ble klar over manglene. Skattekontoret la også til grunn at innehaver har hatt tilstrekkelig kjennskap til regelverket, og måtte forstå at de manglende omsetningsoppgavene kunne medføre avgiftstap for staten.

Skattekontorets vurdering av klagen

Skattekontoret finner først å vurdere spørsmålene om omsetning for 2009, fradrag for 2010 og fradrag for inngående mva og deretter spørsmålet om ilagt tilleggsavgift på 40 %.

Det anføres i klagen at den skjønnsmessig fastsatte omsetningen er for stor, da Klageren var mye arbeidsufør som følge av ulykke i 2007, men det er ikke oppgitt hvor stor den skal være/har vært. Skattekontoret vil bemerke at det ikke foreligger dokumentasjon som viser at Klageren var mye arbeidsufør og det er heller ikke oppgitt hvor stor omsetningen faktisk har vært dette året. Den fastsatte omsetningen er avdekket gjennom innhenting av bankopplysninger for de konti innehaver har disponert under kontrollperioden, samt dokumentasjon som avtaler og fakturaer fra kunder. Det er ikke foretatt skjønnsmessig fastsettelse utover dette. Skattekontoret legger dermed til grunn at den fastsatte omsetningen ikke på noen måte er fastsatt for høyt og fastholder omsetningen på kr 764 273.

Videre hevdes det i klagen at det for 2010 skjønnsmessig er gitt for lite fradrag i forhold til dokumentert omsetning og at skatteetaten må vurdere å gi fradrag som tilsvarer en mer lik prosentsats i bransjen enn den som er lagt til grunn. Skattekontoret bemerker at fradraget for 2010 er fastsatt i henhold til virksomhetens egne innleverte og bokførte kostnadsbilag, som viser kr 363 385. Kostnadene fastholdes uforandret. Driftsinntektene dette året var kr 666 509.

Det anføres at det ikke er gitt fradrag for inngående mva. Skattekontoret vil bemerke at fradrag for inngående mva for 2010 og 2011 er innrømmet i henhold til virksomhetens egen oversikt over inngående mva ifølge regnskapet, kr 85 026 for 2010 og kr 49 011 for 2011. For 2009 er fradrag innrømmet med kr 91 734, beregnet ut ifra skjønnsmessig fastsatte kostnader som gir avgiftsmessig fradrag, kr 366 931. Inngående mva for alle tre årene fastholdes uforandret. Tilleggsavgift

I vedtaket av 20.12.2013 ble det ilagt tilleggsavgift med 40 % etter merverdiavgiftsloven § 21-3. Begrunnelsen for tilleggsavgiften er at klageren uaktsomt har overtrådt loven.

Klageren har anført at tilleggsavgiften er urimelig og under alle omstendigheter for høy. Som tidligere anført hevdes det at Klageren uforskyldt har vært fratatt muligheten for å gi riktige opplysninger grunnet regnskapsførers misligholdte forpliktelser og tilbakeholdelse av bilag (2009), samt at han bedyret at han hadde oversendt oppgaver uten å ha gjort dette.

Det er ikke levert omsetningsoppgaver for kontrollperioden og merverdiavgiftsloven § 15-1 er dermed overtrådt. Skattekontoret vil bemerke at det er innehaver som har plikt til å levere oppgaver og han må sikre at plikten overholdes dersom han setter bort arbeidet med regnskap og innleveringer til en utenforstående. Innehaver fikk allerede i oktober 2009 brev fra skatteetaten om at det ikke var innsendt omsetningsoppgaver, og ble derfor allerede da klar over feil hos regnskapsfører. Til tross for dette ble det likevel ikke innsendt omsetningsoppgaver, selv om det fortsatt ble drevet merverdiavgiftspliktig virksomhet. I brev av 07.12.2010 fikk innehaver varsel om sletting fra merverdiavgiftsregisteret og i brev av 28.12.2010 vedtak om sletting. Selv etter dette tok innehaver ikke kontakt med skatteetaten, men fortsatte den merverdiavgiftspliktige virksomheten.

Skattekontoret legger til grunn at Klageren burde forstått at handlingen hans ville medføre avgiftsmessige fordeler, dvs. at han har opptrådt grovt uaktsomt.

Ilagt tilleggsavgift med 40 % opprettholdes.

Skattekontorets innstilling til vedtak

Skattekontoret foreslår etter dette at det fattes slikt

V e d t a k:

Etterberegningen stadfestes.

KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:

Nemndas medlemmer Rivedal, Ongre, Frøystad, Hines Grape og Stenhamar sluttet seg til skattekontorets innstilling.

V e d t a k:

Som innstilt.