KMVA 8317

Klagenemnda stadfestet enstemmig innstillingen.

Saken gjelder:  Etterberegning av utgående merverdiavgift som følge av uriktig     innsendt 0-oppgave.

   Påklaget beløp utgjør totalt kr 17 500.

 

Stikkord:   Utgående merverdiavgift

 

Bransje:   Forsikringsformidling (hovednæring)    Annen forebyggende helsetjeneste    Andre tjenester tilknyttet forsikringsvirksomhet og pensjonskasser

 

Mval.:   § 15-1    § 15-2, jf. bokføringsloven § 7, annet ledd

 

Skatteetaten.no: Avgiftsgrunnlaget

 

 

 

                 Innstillingsdato: 24. september 2014

KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

Avgjørelse i møte 27. oktober 2014 i sak KMVA 8317 – Klager.

Skatt x har avgitt slik

I n n s t i l l i n g:

Klager, org.nr. xxx xxx xxx, ble registrert i Merverdiavgiftsregisteret fra og med 3. termin 2013. Virksomheten er registrert under bransjen "Forsikringsformidling" som hovednæring. Videre er virksomheten registrert under bransjen "Annen forebyggende helsetjeneste" og "andre tjenester tilknyttet forsikringsvirksomhet og pensjonskasser".

På bakgrunn av en avgrenset kontroll av omsetningsoppgaven for 4. termin 2013 fattet skattekontoret vedtak den 15.04.2014 om etterberegning av inngående merverdiavgift med kr 8 000, og utgående merverdiavgift med kr 17 500.

Klage ble mottatt den 07.05.2014, og klagen er således rettidig, jf. forvaltningsloven § 29.

Omgjøringsvedtak ble truffet den 15.08.2014 hva gjelder den inngående merverdiavgiften.

Påklaget beløp utgjør: Termin/år Utg. avgift 4/2013 17 500 Sum 17 500

Klager fikk tilsendt innstillingen til gjennomsyn den 20.08.2014. Skattekontoret har ikke mottatt noen merknader til innstillingen innen tilsvarsfristens utløp.

Saken er ikke innbrakt for domstolene, eller sendt påtalemyndigheten.

Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen:

Dok.nr. Dokumentnavn Dato 1 Varsel om oppgavekontroll  03.01.2014 2 Purring – varsel om etterberegning 21.01.2014 3 Purring 03.04.2014 4 Vedtak om etterberegning 15.04.2014 5 Klage 06.05.2014 6 Anmodning om opplysninger 06.06.2014 7 Purring  23.07.2014 8 Vedtak om delvis omgjøring 20.08.2014 9 Oversendelsesskriv 20.08.2014

Klagen gjelder

Klagen gjelder etterberegnet utgående merverdiavgift, pålydende kr 17 500, som følge av at virksomheten først sendte inn en uriktig 0-oppgave.

Sakens faktum

Klager ble registert i Merverdiavgiftsregisteret i mai 2013 på bakgrunn av en inngått salgsavtale med A AS. I henhold til salgsavtalen vil klager ha rett til et fast vederlag pålydende kr 35 000 pr. måned + mva.

Virksomheten ble varslet om oppgavekontroll den 03.01.2014, etter at det ble sendt inn en såkalt "0- oppgave" på 4. termin 2013.

Skattekontoret mottok ingen tilbakemelding fra virksomheten på ovennevnte varsel, og ei heller på purring av 21.01.2014.

Den 18.03.2013 mottok skattekontoret en korrigert omsetningsoppgave på den varslede termin, hvor den utgående merverdiavgiften var innberettet med kr 17 500, og den inngående merverdiavgift var satt til kr 8 000. Den korrigerte oppgaven ble avvist som følge av at virksomheten allerede var tatt ut til kontroll på den aktuelle termin.

Skattekontoret purret igjen den 03.04.2014 i forhold til å få tilsendt hovedbok, bilagsjournal mv., men har fremdeles ikke mottatt etterspurt dokumentasjon. Det ble samtidig varslet om at skattekontoret ville etterberegne utgående og inngående merverdiavgift i tråd med det virksomheten selv hadde innrapportert på den korrigerte oppgaven. Skattekontoret mottok ingen tilbakemelding fra virksomheten, og vedtak ble fattet den 15.04.2014.

Vedtaket ble påklaget den 06.05.2014.

Som følge av at virksomheten var blitt etterberegnet tilsvarende beløp som virksomheten selv hadde innrapportert på en korrigert oppgave den 18.03.2014, ble virksomheten tilskrevet den 06.06.2014 med forespørsel om klagen opprettholdes hva gjelder den utgående merverdiavgiften.

Da skattekontoret ikke mottok noen tilbakemelding i forhold til ovennevnte skriv av 06.06.2014, tok skattekontoret telefonisk kontakt med Klager den 16.07.2014. Skattekontoret ba igjen om å få en tilbakemelding fra Klager vedrørende de forhold som ble tatt opp i skattekontorets skriv av 06.06.2014.

Da Klager fremdeles ikke hadde imøtegått skattekontorets anmodning den 23.07.2014, ble det sendt et nytt skriv med endelig frist til 04.08.2014 om å gi en tilbakemelding vedrørende klagen.

Ettersom virksomheten ikke har imøtekommet skattekontorets henvendelser, legges det således til grunn at klagen opprettholdes.

Skattekontorets vedtak og begrunnelse

Det siteres fra skattekontorets vedtak av 15.04.2013 følgende:

"Begrunnelse for vedtaket Skattekontoret mottok den 10.12.2013 omsetningsoppgave for september – oktober som viser kr 0. Skattekontoret ønsket å kontrollere omsetningsoppgaven, og vi ba i den forbindelse om å få tilsendt følgende:

• Kopi/utskrift av bokføringsspesifikasjon (bilagsjournal) hvor avgiften er spesifisert pr. postering • Kopi/utskrift av kontospesifikasjon (hovedbok) • Kopi/utskrift av kunde -og leverandørspesifikasjon (med både åpne og lukkede poster) • Skriftlig redegjørelse for årsaken til at det ikke er innberettet omsetning i terminen

Skattekontoret mottok 18.3.201[4] en korrigert omsetningsoppgave for terminen hvor utgående avgift er innberettet med kr 17 500 og inngående merverdiavgift er innberettet med kr 8 000.

Skattekontoret har purret på ovennevnte opplysninger, men har ikke mottatt disse. Skattekontoret bemerker at det er en forutsetning for å sende inn omsetningsoppgavene at disse bygger på lovpålagt og ajourholdt regnskap.

Da virksomheten ikke har fremlagt regnskap som viser omsetningsoppgavens berettigelse, har vi nektet fradragsført inngående merverdiavgift med kr 8 000. Den utgående merverdiavgiften pliktes innbetalt da denne anses oppkrevd fra kunden.

Dersom skattekontoret mottar dokumentasjon i form av regnskap og bilag for inngående avgift, vil vi kunne vurdere fradragsretten på nytt".

Klagers innvendinger til vedtaket

Klager viser til at han var på et informasjonsmøte ved Skatt x i fjor, hvor det ble gitt opplæring i forhold til merverdiavgift og skatt for enkeltmannsforetak. Under dette møtet ble det blant annet stilt spørsmål om hva man skulle gjøre dersom man innberetter feilaktig merverdiavgift, og tilbakemeldingen fra Skatteetaten var da at en korrigerer dette ved neste termin. Skatteetaten viste til at det ville bli sendt ut varsler om at merverdiavgiften var feil, men at avgiftssubjektet likevel kunne sende inn og korrigere oppgjøret selv.

Etter at klager hadde mottatt en henvendelse fra skattekontoret i januar hvor klager ble mistenkt for juks, skal klager ha gått gjennom innsendingene en gang til og oppdaget at det var ført inn feil tall. Dette beklages på det sterkeste, men på bakgrunn av den informasjon som klager fikk på informasjonsmøtet hos Skatteetaten, ble det da sendt inn en korrigert oppgave hvor de uriktige tallene ble rettet opp. Årsaken til at tallene ble feil var at klager fikk en oppsigelse på sin kontrakt den 31.10.2013, og at han deretter så feil når momsoppgaven ble sendt inn.

Det er imidlertid uaktuelt å betale kr 25 500 pluss renter.

Klager viser til at han godt kan sende inn bilag og diverse, men at alt ikke blir samlet før årsoppgjøret sendes inn via Altinn. Alt er ikke lagt inn i noe regnskap, og det brukes Excel og Word for notater.

 

Skattekontorets vurdering

Det følger av merverdiavgiftsloven § 15-1 første og annet ledd at et avgiftssubjekt skal levere omsetningsoppgave, og at denne omsetningsoppgaven skal vise samlet omsetning og uttak, herunder utgående og inngående merverdiavgift.

Videre følger det av merverdiavgiftsloven § 15-2 at avgiftssubjektet som hovedregel skal levere omsetningsoppgave seks ganger i året.  Dette medfører at alle som har to måneders terminlengde, må ajourføre bokføringen hver annen måned, jf. bokføringsloven § 7 annet ledd. Det er med andre ord ikke tilstrekkelig å føre regnskap en gang i året i forbindelse med innsendelse av årsoppgjøret.

Det er i utgangspunktet riktig som Klager viser til i sin klage av 06.05.2014, at dersom en virksomhet oppdager feil i innberettet merverdiavgiftsoppgjør, så kan dette korrigeres ved å sende inn en korrigert oppgave. En slik oppgave vil imidlertid ikke bli lagt til grunn i de tilfeller der virksomheten allerede er tatt ut til oppgavekontroll. I slike tilfeller vil den korrigerte oppgaven bli avvist, og beløpet fastsatt i vedtak.

Som vist til i skattekontorets skriv av 06.06.2014, så vil ikke klager bli belastet den utgående merverdiavgiften to ganger, og beløpet er skjønnsfastsatt etter de opplysninger som fremkommer av salgsavtalen mellom A og klager, sammenholdt med at virksomheten selv har innrapportert kr 17 500 i utgående merverdiavgift i den korrigerte oppgaven.

Skattekontoret har på eget initiativ vurdert hvorvidt omsetningen til klagen kan tenkes å være unntatt avgiftsplikt som formidling av undervisningstjenester, men på bakgrunn av at A ikke innrapporterer unntatt omsetning har skattekontoret lagt til grunn at klagers omsetning er avgiftspliktig.

På bakgrunn av ovennevnte fastholdes skattekontorets vedtak hva gjelder etterberegnet utgående merverdiavgift.

Skattekontorets innstilling til vedtak

Skattekontoret foreslår etter dette at det fattes slikt

V e d t a k:

Det påklagede vedtak stadfestes.

KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:

Nemndas medlemmer Rivedal, Ongre, Frøystad, Hines Grape og Stenhamar sluttet seg til skattekontorets innstilling.

V e d t a k:

Som innstilt.