KMVA 8412

Saken gjelder: Ileggelse av tilleggsavgift

Samlet påklaget beløp utgjør kr 10 264.      

Stikkord:  Tilleggsavgift

Bransje: Engroshandel med spesialisert utvalg av nærings- og nytelsesmidler ikke nevnt annet sted

Mval:  § 21-3

Skatteetaten.no:   Tilleggsavgift og andre reaksjoner

Saken anses ikke å være prinsipiell

 

 

KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

Avgjørelse den 21. november 2014 i sak KMVA 8412 vedrørende Klager AS, org.nr. 991 933 751.

Klagegjenstandens verdi er under kr 15 000,  renter ikke medregnet, og klagen avgjøres derfor av Skattedirektoratet, jf. merverdiavgiftsloven § 19-1 annet ledd.

Klager AS ble registrert i Merverdiavgiftsregisteret fra 1. termin 2008.

Selskapet har oppgitt følgende som formål i Merverdiavgiftsregisteret: "Innkjøp, salg og merkevarebygging av produkter til kjæledyr til det norske og internasjonale markedet."

På bakgrunn av kontroll av omsetningsoppgaven for 6. termin 2013 fattet skattekontoret den 5. august 2014 vedtak om etterberegning av inngående og utgående merverdiavgift, samt ileggelse av tilleggsavgift. Samlet etterberegning inkludert tilleggsavgift utgjør kr 105 985,-. Det er bare tilleggsavgiften som er påklaget, og gjenstand for klagebehandling. 

Klage fra regnskapsfører, datert 5. august 2014, er mottatt 13. august 2014.

Påklaget beløp utgjør:

 

Termin  Tilleggsavgift
6/2013  10 264
  
Sum 10 264

Klagefristen er overholdt.

Det er ikke inngitt anmeldelse til påtalemyndigheten i saken.

Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen:

Dok. nr. Dokument Dato
1 Varsel om oppgavekontroll 25.08.2014
2 Dokumentasjon oppgavekontroll 16.06.2014
3 Varsel om fastsettelse 23.06.2014
4 Vedtak om etterberegning 05.08.2014
5 Klage 05.08.2014     

Klagen gjelder

Ileggelse av tilleggsavgift med 20 %. 

Sakens faktum

Omsetningsoppgave for 6. termin 2013, mottatt skattekontoret 23. mai 2014, viser total negativ omsetning med kr 197 487. I merknadsfeltet fremgikk det at den negative omsetningen skyldtes konstatert tap på fordringer. Skattekontoret sendte ut varsel om kontroll av omsetningsoppgaven den 28. mai 2014.

Skattekontoret mottok svar på varsel den 16. juni 2014.

Skattekontoret varsler om etterberegning av avgift og ileggelse av tilleggsavgift den 23. juni 2014. Det er ikke innkommet merknader til varsel.

Den 5. august 2014 fatter skattekontoret vedtak om etterberegning og ileggelse av tilleggsavgift.

Den 13. august 2014 mottar skattekontoret klage på vedtaket.

Innstillingen har vært forelagt klager.
Det er ikke innkommet merknader til denne.

Skattekontorets vedtak og begrunnelse

Det siteres fra skattekontorets vedtak av 5. august 2014:

"Vedtak Skattekontoret har etterberegnet avgift med kr 95 721.

Tilleggsavgift er ilagt med 20 % for forholdet som gjelder for mye fradragsført inngående merverdiavgift med kr 51 318, beregnet til kr 10 264.

Begrunnelse for vedtaket Vi viser til vårt varsel om kontroll av 28. mai 2014 og svar mottatt 16. juni 2014 fra virksomheten samt mottatt korrigert oppgave datert 16. juni 2014. Det vises også til vårt varsel om etterberegning av 23. juni 2014.

Negativ utgående avgift Innsendt hovedoppgave viste en negativ omsetning med kr 197 487 hvor negativ utgående merverdiavgift utgjorde kr 49 372. Ifølge redegjørelse fra virksomheten gjaldt kr 44 403,26 av den negative utgående merverdiavgiften kreditfakturaer som var utstedt til to kunder. Tilsendte kopier av disse kreditfakturaene viste at de var datert 31. desember 2013, mens leveringsdato var den 14. mai 2014. Skattekontoret tok kontakt med regnskapscontroller X der det ble gjort oppmerksom på at det ikke var anledning til å tilbakedatere kreditfaktuaer. Regnskapscontroller X opplyste at det var ryddet opp i virksomhetens regnskaper i mai 2014. Utgående avgift kan derfor først fradragsføres i 3.termin 2014.

Virksomheten har ikke kommet med anførsler til vårt varsel datert 23. juni 2014.

På bakgrunn av ovenstående vedtar skattekontoret å redusere negativ utgående avgift med kr 44 403 for 6. termin 2014, jf. merverdiavgiftsloven § 18-1 første ledd bokstav b.

Inngående avgift Regnskapscontroller X skriver i sin redegjørelse at det i dag, 16. juni 2014, er sendt inn korrigert oppgave for 6.termin 2014. Endringen består i reduksjon av fradragsført inngående merverdiavgift i post 8 med kr 51 318, da det ved nærmere granskning av korrigeringer gjort i 2013 og ved innhenting av kopier av inngående fakturaer ble oppdaget at disse korrigeringene måtte tilbakeføres.

Det er en forutsetning for fradragsrett at den inngående merverdiavgiften kan dokumenteres med bilag, jf. merverdiavgiftsloven § 15-10 første ledd.

Skattekontoret vedtar på bakgrunn av dette å tilbakeføre feilført inngående merverdiavgift med kr 51 318, jf. merverdiavgiftsloven § 18-1 første ledd bokstav b.

Vedtak om ileggelse av tilleggsavgift Skattekontoret har ilagt tilleggsavgift med 20 % for forholdet som gjelder feilført inngående merverdiavgift med kr 51 318. Tilleggsavgiften er beregnet til kr 10 264.

Av merverdiavgiftslovens § 21-3 fremgår at den som forsettlig eller uaktsomt overtrer merverdiavgiftsloven eller forskrifter til loven, og ved det har eller kunne ha påført staten tap, kan ilegges tilleggsavgift med inntil 100 %. Avgiftssubjektet svarer også for medhjelperes handlinger, jf bestemmelsens annet ledd.

Avgiftssystemet er basert på at det er avgiftssubjektet selv som beregner og innberetter merverdiavgiften. Tilleggsavgiften er primært et virkemiddel for å sikre at avgiftssubjektene foretar en korrekt beregning og innberetning av merverdiavgiften.

Det oppstilles spesielle beviskrav ved ileggelse av tilleggsavgift, se Skattedirektoratets retningslinjer.

Hvor ileggelsen bygger på uaktsomhet er beviskravet klar sannsynlighetsovervekt. Beviskravene gjelderbåde for de objektive og subjektive vilkårene.

Det er bevist med klar sannsynlighetsovervekt at merverdiavgiftsloven § 15-1 første ledd, jf. åttende ledd, er overtrådt og at staten ved dette er eller kunne vært påført tap.

Viser til retningslinjene: http://www.skatteetaten.no/no/Radgiver/Rettskilder/Rundskriv-og retningslinjer/Reviderte-retningslinjer- for ileggelse-av-tilleggsavgift/

Av retningslinjene 2.2.1 fremgår at den nedre grensen for uaktsomhet, er såkalt simpel uaktsomhet.

Det foreligger uaktsomhet når avgiftssubjektet burde forstått at handlingen kunne medføre overtredelse av lov eller forskrift.

Enhver som driver virksomhet plikter å sette seg inn i de regler som gjelder for beregning av avgift for sin egen virksomhets del, og en unnlatelse av å søke kunnskap om regelverket, kan i seg selv anses som uaktsomt.

Kontrollen viste at det var fradragsført for mye inngående merverdiavgift hvor der det ikke forelå dokumentasjon på fradraget. Virksomheten ga opplysninger om at feilførte korrigeringer måtte tilbakeføres og korrigert oppgave ble sendt inn samme dag som etterspurt regnskap ble sendt tilskattekontoret.

Overtredelse anses skjedd når omsetningsoppgaven er mottatt hos avgiftsmyndigheten. Det forhold at det antas at feilen ville blitt oppdaget senere er uten betydning for spørsmålet om loven er overtrådt og om staten er/eller kunne blitt påført tap på dette tidspunktet.

Avgiftspliktig/regnskapsfører må ha rutiner som gjør at feil oppdages før innsendelse av oppgaver.

I dette tilfellet er det klar sannsynlighetsovervekt for at avgiftspliktige/regnskapsfører burde forstå at detvar uriktig å sende inn en oppgave der det var fradragført for mye inngående merverdiavgift uten at det forelå dokumentasjon på fradraget.

Ut fra gjeldene retningslinjer og etter en konkret vurdering av saken vedtar skattekontoret å ilegge tilleggsavgift med 20 %. Tilleggsavgiften beregnes til kr 10 264."

Klagers anførsler  

Klage fra regnskapsfører, datert 5. august, er mottatt skattekontoret 13. august 2014. Det siteres fra klagen:

"Jeg viser til varsel om etterberegning av mva og ileggelse av tilleggsavgift etter avgrenset kontroll av omsetningsoppgaven for november-desember 2013 av 23. juni 2014.

Jeg har i dag sendt inn en korrigert mva-oppgave for 6. termin 2013. Se vedlegg 1. Endringen består i økning av post 1 og post 4 med kr 177 613 og dermed redusert fradragsført avgift med kr 44 403. Kreditnotaene 47375 og 47376 ble feilaktig innrapportert 6. termin 2013 og tas dermed ut av mvaoppgaven 6/2013. Kreditnotaene vil Komme med i mvaoppgavenfor 3. termin 2014.

Endringen foretatt i dag er korrigering i henhold til første del av «Begrunnelse for etterberegning». Andre del ble korrigert i oppgaven innsendt 16. juni 2014, se vedlegg 2.

Vi er enige i korrigering av opprinnelig mva-oppgave (av 23. mai 2014 – vedlegg 3) med kr 95 721, og siste korrigerte mva-oppgave stemmer i forhold til dette.

Jeg beklager at det skulle flere korrigerte oppgaver til for å få riktig oppgave. Feilene som ble begått skyldes at opprydding gjelder gamle poster og ukjent historikk. Personer som har jobbet med dette tidligere har sluttet både hos oss og hos kunder og leverandører som er berørt.

Vi ber om at tilleggsavgift ikke blir beregnet da vi straks korrigerte oppgaven vedr for mye fradragsført inngående merverdiavgift så fort underlagene fra 2011 var kjent."

Skattekontorets vurdering av klagen

Skattekontoret har vurdert klagers anførsler, men kan ikke se at det er grunnlag for å omgjøre skattekontorets vedtak.

Det følger av merverdiavgiftsloven § 21 3 at:  "(1) Den som forsettlig eller uaktsomt overtrer denne loven eller forskrifter gitt i medhold av loven, og ved det har eller kunne ha påført staten tap, kan ilegges inntil 100 prosent avgift i tillegg til merverdiavgift fastsatt etter § 18 1 og § 18 3 første og annet ledd. (2) Den som ansvaret etter denne paragraf retter seg mot, svarer også for medhjelperes, ektefelles og barns handlinger.”

Det er på det rene at virksomheten svarer for medhjelperes handlinger, jf. merverdiavgiftsloven § 21-3 annet ledd. I det følgende vil dermed vilkårene for ileggelse av tilleggsavgift vurderes som om handlingene var foretatt av virksomheten. 

Skattekontoret vil videre slå fast at de objektive vilkårene for å ilegge tilleggsavgift er oppfylt.

Det er på et rene at det foreligger en overtredelse av merverdiavgiftsloven da omsetningsoppgaven for 6. termin 2013 er uriktig. Etter kontroll av oppgaven viste det seg at kr. 51 318 i post 8 var feilført, slik at det var fradragsført for mye inngående merverdiavgift. Merverdiavgiften har blitt fastsatt med hjemmel i merverdiavgiftsloven § 18-1 første ledd bokstav b.

Det er videre på det rene at innsendelse av uriktig oppgave "har eller kunne ha påført staten tap". Skattekontoret bemerker at det er tilstrekkelig at overtredelsen objektivt sett har eller kunne ha påført staten et tap, og at overtredelsen anses skjedd når omsetningsoppgaven er registrert i merverdiavgiftssystemet. Skattekontoret finner således at vilkåret var oppfylt per 23. mai 2014 da den uriktige omsetningsoppgaven ble levert.  

I tilknytning til det subjektive vilkåret om at den avgiftspliktige forsettlig eller uaktsomt har overtrådt merverdiavgiftsloven eller forskrifter gitt i medhold av denne, er det tilstrekkelig at det foreligger simpel uaktsomhet for å ilegge tilleggsavgift. Det er ikke et vilkår for ileggelse av tilleggsavgift at virksomheten eller dennes regnskapsfører har hatt unndragelseshensikt.

En anførsel som reises i klagen er at feilene skyldes at man har foretatt en opprydding i gamle poster og at det dermed har dukket opp ukjent historikk. Det vises til at personer som tidligere har jobbet med regnskapet har sluttet.

Hva gjelder kravet til aktsomhet er det skattekontorets vurdering at det er uaktsomt å fradragsføre inngående merverdiavgift på omsetningsoppgaven uten å ha kontrollert grunnlaget for fradragsføringen. Det vises til brev av 16. juni 2014 hvor det fremkommer at regnskapsfører etter en nærmere granskning av korrigeringer gjort i 2013 og ved innhenting av kopi av inngående fakturaer fant at korrigeringene måtte tilbakeføres. Skattekontoret vil bemerke at merverdiavgiftssystemet er et selvdeklareringssystem hvor det er virksomheten selv som må sørge for at riktig merverdiavgift innrapporteres. Skattekontoret anser det etter dette for å være uaktsomt at det ble gjort fradrag for inngående merverdiavgift i merverdiavgiftsoppgaven/merverdiavgiftsoppgaven ble sendt inn uten at man hadde kontrollert grunnlaget for fradragsføringen.    Skattekontoret finner på bakgrunn av dette at det foreligger klar sannsynlighetsovervekt for at virksomheten har sendt inn en uriktig omsetningsoppgave med det resultat at staten er eller kunne ha vært unndratt og tapt avgift. Videre finner skattekontoret at det er sannsynliggjort med klar sannsynlighetsovervekt at klager har utvist tilstrekkelig grad av uaktsomhet. Det er videre skattekontorets vurdering at det ikke foreligger noe grunnlag for allikevel å unnlate å ilegge tilleggsavgift. Den anvendte sats antas dessuten å være i samsvar med Skattedirektoratets retningslinjer.

Skattekontorets innstilling til vedtak

Skattekontoret foreslår etter dette at det påklagede vedtaket stadfestes.

Skattedirektoratets avgjørelse

Etter å ha gjennomgått saken, slutter Skattedirektoratet seg til skattekontorets begrunnelse og konklusjon.

Skattedirektoratet har etter dette fattet slikt

v e d t a k :

Den påklagede ileggelsen av tilleggsavgift stadfestes.