KMVA 8454

Klagenemnda stadfestet enstemmig innstillingen.

Saken gjelder:  
1) Tilbakeføring av fradragsført inngående avgift på kjøp av campingbil
2) Ileggelse av 20 % tilleggsavgift for dette forholdet

Samlet påklaget beløp inkl. renter og tilleggsavgift utgjør kr. 99 001

Stikkord:  Inngående avgift Tilleggsavgif

Bransje:  Persontransport

Mval:   § 18-1 første ledd nr. 2    § 21-3

Skatteetaten.no:  
Fradrag    
Tilleggsavgift og andre reaksjoner

 

          Innstillingsdato: 16. januar 2015

KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

Avgjørelse ved skriftlig votering 11. februar 2015 i sak KMVA 8454 - Klager.

Skatt x har avgitt slik

I n n s t i l l i n g:

Klager, org.nr. xxx xxx xxx, har vært registrert i Merverdiavgiftsregisteret fra 2. termin 2004.

Virksomheten formål har vært persontransport.

På bakgrunn av oppgavekontroll for 6. termin 2013 fattet skattekontoret 15. juli 2014 vedtak om etterberegning av avgift og ileggelse av tilleggsavgift.

Klage fra virksomheten ved A AS ble mottatt 5. september 2014. Klagefristen er overholdt da det per telefon ble innvilget utsatt klagefrist til 9. september 2014.

Påklaget beløp utgjør:

 

Det er beregnet renter i samsvar med skattebetalingslovens regler. Det vises til vedtaket. Saken er ikke bragt inn for domstolen. Skattekontorets innstilling har vært forelagt klagers fullmektig ved oversendelse av 8. desember 2014. Merknader er ikke gitt.

Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen:

Dok. nr. Dokument Dato
1 Vedtak om etterberegning 15. juli 2014
2 Klage  2. september 2014
3 Oversendelse utkast klageinnstilling 8. desember 2014

Klagen gjelder

Klagen omfatter følgende forhold: 1. Tilbakeføring av fradragsført inngående avgift på kjøp av campingbil med kr 82 501 2. Ilagt tilleggsavgift med 20 % av etterberegnet beløp, kr 16 500

Sakens faktiske forhold Virksomheten kjøpte 27. juni 2012 en campingbil til kr 580 349. Ved kontroll av omsetningsoppgaven for 3. termin 2012 ble det opplyst at bilen skulle benyttes til utleie. På bakgrunn av de opplysninger som ble gitt anså skattekontoret utleien egnet til å drives i næring.

Etter kontroll av omsetningsoppgaven for 6. termin 2013, hvor utleien igjen ble vurdert, kom skattekontoret til at utleien av campingbilen ikke ble drevet i næring. Utleievirksomheten ble ansett opphørt fra november 2013. Fradragsført inngående merverdiavgift ble tilbakeført etter merverdiavgiftsloven § 9-6.

Skattekontorets vedtak og begrunnelse

"3. termin 2012 ble det foretatt en avgrenset kontroll av omsetningsoppgaven. Det var i terminen investert i en Dethleffs Espirit T7090 campingbil til kr 580 349 med inngående merverdiavgift på kr 145 087.Fakturadato på inngående bilag er 27.06.2012. Bilen ble opplyst å skulle benyttes til utleie, og virksomheten hadde gjort et estimat på 65 døgn utleie pr år med en leiepris på kr 1 500 pr døgn for å kunne forsvare investeringen.

Et vilkår for at det skal foreligge fradragsrett etter merverdiavgiftsloven er at det drives virksomhet i næring jf. merverdiavgiftsloven § 8-1. Dersom det startes opp ny aktivitet skal denne på særskilt grunnlag være ansett som drevet i næring, herunder være egnet til å gå med overskudd. Det vises i denne sammenheng til SKD fellesskriv av 15.09.2011.

På bakgrunn av de opplysningene som ble gitt ved kontrollen i 2012 ble utleie av campingbil ansett somegnet til å drives i næring av skattekontoret. I forbindelse med kontroll av omsetningsoppgaven for november – desember 2013 ba skattekontoret om alle utgående fakturaer på utleie av campingbilen siden investeringen. Vi har mottatt 3 stk utgående fakturaer på til sammen kr 31 000. Dette tilsvarer utleie for totalt ca 20 døgn. Det er ikke opplyst om noen avtaler om utleie i 2014, vi har heller ikke mottatt utgående fakturaer for 2014. I følge innsendt dokumentasjon utgjør rentekostnader på lån alene ca kr 3 650 pr mnd, det vil si kr 43 800 pr. år. Dersom en i tillegg tar hensyn til avskrivninger, administrative kostnader, forsikring og vedlikehold, kan ikke skattekontoret se at utleie av campingbil drives i næring da utleien ikke er egnet til å gå med overskudd.

Fradragsført inngående merverdiavgift for personkjøretøy benyttet som utleiekjøretøy i utleievirksomhet skal tilbakeføres dersom kjøretøyet i løpet av de første tre årene etter registreringen selges eller omdisponeres til bruk som ikke ville gitt fradragsrett jf. merverdiavgiftsloven § 9-6. I tilbakeføringsbeløpet skal det gjøres fradrag for 1/36 for hver hele måned regnet fra registreringstidspunktet. Skattekontoret anser virksomhet med utleie av campingbil for opphørt fra november 2013, og tilbakefører fradrag fra dette tidspunkt. Tilbakeført fradrag blir som følger: 145 087 / 36 = 4 030 Det tilbakeføres for 19 måneder, fra november 2013 – mai 2015. Totalt 4 030 * 19 = 76 570

På utgående fakturaer for campingbilutleie er det på 1 av fakturaene krevd inn 8% merverdiavgift. På de to andre er det ikke krevd inn merverdiavgift. Fakturaene er datert 23.05.2013 og 22.07.2013, altså på ettidspunkt da campingbilutleie fortsatt var å anse som utleie i næring. Utleie av campingbil i næring skal faktureres ut med 25% merverdiavgift etter merverdiavgiftsloven § 3-1. Skattekontoret etter beregner derfor avgift ut fra utgående fakturaer. Etterberegnet utgående avgift blir som følger:

 

Bilag Dato Beløp inkl mva Mva 25 %
14 23.05.13 4 536 907
40 22.07.13 16 800 3 360
41 22.07.13 10 000 2 000
TOTALT  31 336 6 267

På utgående faktura nr 14 er det krevd inn mva med 8%, kr 336. Etterberegnet utgående merverdiavgift blir derfor kr 6 267 – 336 = 5 931."

Klagers anførsler

I klagen opplyses det at omsetningen per 1. september er på kr 51 400 inkl. mva og at det er bestilt flere utleier i september.

Utleien av campingbilen startet i slutten av sesongen 2012 og omsetningen har ca doblet seg hvert år siden da. Markedsføringen har begynt å gi avkastning og utviklingen viser at markedet er der. Tilbudet har blitt mere kjent og sesongen utvides i begge retninger. Det forventes over kr 100 000 i omsetning i 2015.

Det vises til at utleien skjer uten sjåfør og at det da skal benyttes en sats på 25 %. Videre er det opplyst at campingbilen ikke benyttes privat.

Klager mener at det med denne begrunnelsen ikke skal etterberegnes avgift for 2012 og 2013. Det forventes av utleie av campingbilen går med overskudd i 3. hele driftsår som er 2015.

Skattekontorets vurdering av klagers anførsler

For at det skal foreligge fradragsrett etter merverdiavgiftsloven må anskaffelsen være til bruk i avgiftspliktig næringsvirksomhet. Det følger av merverdiavgiftsloven § 8-1. Dersom en allerede registrert virksomhet starter opp med ny aktivitet, må denne aktiviteten på særskilt grunnlag være egnet til å gå med overskudd. Med ”ny aktivitet” menes en aktivitet som er en annen enn den aktivitet den registrerte næringsdrivende allerede er registrert for.

I dette tilfellet har virksomheten, som har vært registrert for persontransport, startet opp med utleie av campingbiler. Utleien skjer uten sjåfør. Campingbilen ble kjøpt 27. juni 2012 og kostet kr 580 349. Skattekontoret anså i utgangspunktet at dette kunne være næringsvirksomhet. Etter en ny kontroll, hvor det ble bedt om alle utgående fakturaer på utleie av campingbilen, kom skattekontoret til at utleien likevel ikke kunne anses drevet i næring pga. manglende egnethet til å gå med overskudd. Skattekontoret mottok kun 3 utgående fakturaer på utleie av campingbilen som tilsammen viste kr 31 000 i leie. Med en pris på kr 1 500 per døgn tilsvarer det en total utleie på kun 20 døgn. Skattekontoret mottok ingen utgående fakturaer for 2014 i forbindelse med kontrollen. Innsendt dokumentasjon viser at rentekostnader utgjør ca. kr 43 800 per år. Dersom også tas hensyn til avskrivninger, administrative kostnader, forsikring og vedlikehold vil ikke utleien gå med overskudd.

I klagen vises det til at omsetningen per 1. september er på kr 51 400 og at det er bestilt flere utleier i september. Det er ikke framlagt dokumentasjon på denne omsetningen. Slik omsetning er heller ikke innberettet på virksomhetens omsetningsoppgaver. Videre vises det også til at markedsføringen har begynt å gi avkastning. Det er tidligere opplyst at campingbilen har vært annonsert i lokalavisen og på internett. Hvilke nettsted er ikke opplyst. Skattekontoret finner etter dette det ikke sannsynliggjort at utleien har et slikt omfang at den drives i næring.

Tilleggsavgift

Etter merverdiavgiftsloven § 21-3 kan tilleggsavgift ilegges med inntil 100 % dersom noen

"....forsettlig eller uaktsomt overtrer denne lov eller forskrift gitt i medhold av loven, og ved det har eller kunne påføre staten tap...."

Skattedirektoratet har den 15. februar 2012 fastsatt retningslinjer for ileggelse av tilleggsavgift.

Skattekontorets vedtak og begrunnelse "På bakgrunn av det som er kommet frem under kontrollen finner skattekontoret at det er klarsannsynlighetsovervekt for at virksomheten ikke har foretatt tilstrekkelig vurdering av næringsbegrepet i forhold til utleie av campingbil et tap.

Det er tilstrekkelig at det foreligger uaktsomhet for å ilegge tilleggsavgift. Utgangspunktet for vurdering av det konkrete tilfellet er at den avgiftspliktige plikter å sette seg inn i de regler som gjelder ved beregning av avgift for sin egen virksomhet.

Skattekontoret viser til at reglene om avgiftsplikt og unntakene fra denne er helt sentrale på merverdiavgiftsområdet og må forutsettes kjent av virksomheten. Skattekontoret finner at det er klar sannsynlighetsovervekt for at virksomheten har utvist tilstrekkelig grad av uaktsomhet når det ikke er foretatt tilbakeføring av inngående merverdiavgift for campingbil. Dersom virksomheten selv hadde satt opp et budsjett for utleien, ville det fremkommet av utleie ble drevet med underskudd. Muligheten for å ta inn underskudd fra tidligere år og gå med overskudd i løpet av driftsmidlets resterende levetid anses som svært liten. Vilkårene for ileggelse av tilleggsavgift etter merverdiavgiftsloven anses derfor oppfylt."

Klagers anførsler

Klager har ingen spesielle merknader til tilleggsavgiften utover at det forventes at den frafalles fordi grunnlaget for den etterberegning skattekontoret har foretatt ikke anses å foreligge.

Skattekontorets vurdering av klagers anførsler Spørsmålet om ileggelse av tilleggsavgift og størrelsen på denne skal vurderes på grunnlag av den enkelte forsømmelse. Tilleggsavgift ilegges med en prosentsats av det etterberegnede beløp avhengig av den utviste skyld og omstendighetene ellers. Etter gjeldende retningslinjer skal det ilegges tilleggsavgift med mindre det foreligger unnskyldende momenter. Den prosentsats (20 %) som er anvendt i dette tilfellet et etter skattekontorets oppfatning i henhold til praksis og gitte retningslinjer for tilsvarende saker. Det er ved valg av sats lagt vekt på at uaktsomheten ikke kan anses som grov.

I dette tilfellet var det allerede ved anskaffelsen av campingbilen i 2012 spørsmål om utleien kunne anses drevet i næring. Virksomheten selv hadde gjort et anslag på 65 døgn utleie per år med en leiepris på kr 1 500 for å kunne forsvare investeringen. Når virksomheten etter 1,5 år kun har hatt en utleie tilsvarende 20 døgn, burde en nærmere vurdering av utleien vært foretatt. Dersom virksomheten selv hadde satt opp et budsjett for utleien, ville det fremkommet at utleien ble drevet med underskudd. Muligheten for å ta inn underskudd fra tidligere år og gå med overskudd i løpet av driftsmidlets resterende levetid anses som svært liten. Ileggelsen av tilleggsavgift fastholdes derfor.

Skattekontorets innstilling til vedtak

Det foreslås følgende

V e d t a k:

Etterberegningen stadfestes.

KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:

Nemndas medlemmer Rivedal, Ongre, Frøystad, Hines Grape og Stenhamar sluttet seg til skattekontorets innstilling.

V e d t a k:

Som innstilt.