A-10-5.6 Skjerming
Det beregnes skjerming på grunnlag av kontohaverens innskudd av kontanter, aksjer, egenkapitalbevis og andeler på kontoen. Skjermingsgrunnlaget fastsettes til den laveste innskuddssaldoen på kontoen i løpet av inntektsåret, tillagt ubenyttet skjerming fra tidligere år, jf. sktl. § 10‑21 femte ledd femte punktum. Skjermingen knytter seg ikke til de enkelte aksjene mv. på kontoen. Skjermingen tilordnes kontohaver den 31. desember i inntektsåret, jf. sktl. § 10‑21 femte ledd siste punktum.
Skjermingsfradraget fastsettes ved å multiplisere skjermingsgrunnlaget med skjermingsrenten, se sktl. § 10‑21 femte ledd fjerde punktum.
Det er Skattedirektoratet som fastsetter skjermingsrenten etter kriterier som nevnt i FSFIN § 10‑12‑1 første ledd. Direktoratet beregner og kunngjør renten for det enkelte inntektsår i januar i året etter inntektsåret, jf. FSFIN § 10‑12‑1 annet ledd. Skjermingsrenten kunngjøres på www.skatteetaten.no/aksjer.
Skjermingsfradraget kan ikke overstige skattepliktig uttak fra kontoen og utdeling av skattepliktig utbytte fra aksjer og fondsandeler på kontoen, jf. sktl. § 10‑21 femte ledd første og annet punktum.
Ubenyttet skjerming legges til skjermingsgrunnlaget og kan fremføres til fradrag i senere års uttak og utbytter, jf. sktl. § 10‑21 femte ledd tredje punktum.
Eksempel på beregning av laveste innskuddssaldo:
Dato | Innskudd | Uttak | Saldo etter innskudd/uttak |
1. januar | 10 000 | ||
5. februar | 10 000 | 20 000 | |
1. april | 15 000 | 5 000 | |
10. juni | 10 000 | 15 000 | |
8. august | 10 000 | 25 000 | |
20. desember | 10 000 | 15 000 |
Saldoen per 1. januar er saldoen ved utgangen av forrige år, tillagt eventuell skjerming for dette året. Laveste innskuddssaldo, og dermed skjermingsgrunnlaget for kontoen er i dette eksempelet kr 5 000 (saldoen i tidsrommet 1. april til 10. juni).
Tilpasninger som foretas for å øke skjermingsgrunnlaget kan bli omfattet av den lovfestede omgåelsesregelen i sktl. § 13‑2 dersom hovedformålet med disposisjonen er å oppnå en skattefordel og disposisjonen etter en totalvurdering ikke kan legges til grunn for beskatningen, se emnet Tilsidesettelse – omgåelse.
Har skattyter to eller flere aksjesparekontoer, beregnes skjermingen separat for hver enkelt konto. Det vil da være laveste saldo gjennom året på hver av kontoene som er bestemmende for skjermingsgrunnlaget. Om skjerming hvor det er foretatt overføring uten skattlegging fra en aksjesparekonto til en annen i løpet av året, se pkt. A-10-6.4.