En del regler i suppleringsskatteloven krever eller tillater at det gjøres omregning av effektiv skattesats for tidligere år. I stedet for at dette medfører endringer i melding for suppleringsskatt for de tidligere årene, skal det da etterberegnes suppleringsskatt. Etterberegnet suppleringsskatt skal henføres til det regnskapsåret hvor etterberegningen gjennomføres og legges til ved beregningen av suppleringsskatt for den enkelte jurisdiksjon, jf. suppleringsskatteloven § 5‑4, jf. § 5‑1 til 5-3.

Etterberegnet suppleringsskatt skal kun ilegges dersom den aktuelle endringen i tidligere regnskapsår skyldes bestemte regler i suppleringsskatteloven og -forskriften som krever eller tillater ny beregning av effektiv skattesats. Dette gjelder, for det første, i tilfeller hvor regelen uttrykkelig sier at tidligere års beregninger skal endres basert på senere års rapportering, se listen over slike regler nedenfor. For det andre vil etterberegnet suppleringsskatt kunne beregnes hvor en konsernenhets omfattede skatter i regnskapet for et tidligere år reduseres, og dersom denne endringen påvirker suppleringsskatteberegningen i andre jurisdiksjoner, se suppleringsskatteforskriften § 4‑1‑4 første ledd og pkt. S-22-7. Dersom et tidligere års regnskap derimot endres slik at omfattede skatter økes, vil denne økningen reflekteres i omfattede skatter i endringsåret, og ikke i det regnskapsåret som endringen gjelder. Dermed vil det i slike tilfeller ikke beregnes en ny effektiv skattesats og suppleringsskatt og dermed heller ingen etterberegnet suppleringsskatt.

Følgende bestemmelser har vilkår som gjelder behandlingen over flere år, og som kan føre til etterberegnet suppleringsskatt:

• Valgfri regel om skattlegging av samlet netto gevinst fra avhendelse av fast eiendom i jurisdiksjonen til tredjepart utenfor konsernet jf. suppleringsskatteloven § 3‑2 sjette ledd og suppleringsskatteforskriften § 3‑2‑2 niende ledd, se pkt. S-22-5.2.16
• Tilbakeføring av midlertidige forskjeller ved manglende betaling eller reversering av utsatt skatteforpliktelse, jf. suppleringsskatteloven § 4‑2 syvende ledd, se pkt. S-22-6.7.7
• Manglende betaling av betalbar skatt innen tre år, dersom den er over en million euro, jf. suppleringsskatteforskriften § 4‑1‑4 fjerde ledd, se pkt. S-22-6.5.
• Tilbakeført skatt i jurisdiksjoner med regler om skatt ved utdeling, jf. suppleringsskatteloven § 7‑3, se pkt. S-22-12.4.

Når det gjelder endringer i omfattede skatter i tidligere års regnskap følger det av suppleringsskatteforskriften § 4‑1‑4 første ledd at endringer som medfører en reduksjon i omfattede skatter for det tidligere året for jurisdiksjonen, vil resultere i etterberegnet suppleringsskatt. Dersom en endring av tidligere års regnskap medfører at omfattet skatt økes, må dette endres som en del av fastsettingen av det året endringen gjelder.

Dersom konsernet ikke har samlet overskudd i den aktuelle jurisdiksjonen det regnskapsåret den etterberegnede suppleringsskatten henføres til, skal hver konsernenhets justerte overskudd ved anvendelse av suppleringsskatteloven § 2‑4 andre ledd settes til samme sum som den etterberegnede suppleringsskatten utgjør etter § 5‑1 tredje og fjerde ledd, delt på en sats på 15 %, jf. suppleringsskatteloven § 5‑4 andre ledd. For dette formål skal justert underskudd i jurisdiksjonen ikke hensyntas. Reglene er ment å sørge for at når det foretas en ny beregning som resulterer i en etterberegnet suppleringsskatt som er betalbar i et regnskapsår hvor det ikke er et samlet overskudd, skal suppleringsskatt likevel henføres under skatteinkluderingsregelen og ilegges eventuelle morselskap i konsernet.

Etterberegnet suppleringsskatt kan også måtte beregnes som følge av særregelen i suppleringsskatteloven § 4‑1 femte ledd, ved samlet justert underskudd i jurisdiksjonen, se pkt. S-22-6.6. Etter suppleringsskatteloven § 5‑4 tredje ledd skal da hver konsernenhets justerte overskudd i jurisdiksjonen etter suppleringsskatteloven § 2‑4 andre ledd anses å tilsvare suppleringsskatten fordelt til denne konsernenheten delt på en sats på 15 %. Fordelingen skal gjøres pro-rata for hver enkelt konsernenhet, basert på produktet av konsernenhetens overskudd og en sats på 15 %, fratrukket justerte skatter. Den økte suppleringsskatten skal bare fordeles til konsernenheter med justerte skatter som er negative, og mindre enn konsernenhetens justerte resultat multiplisert med 15 %.

Dersom konsernet skal etterberegne suppleringsskatt både etter reglene i suppleringsskatteloven § 5‑4 første og etter tredje ledd i en regnskapsperiode, skal selve etterberegningen av suppleringsskatten gjennomføres uavhengig av hverandre. Ved anvendelsen av fordelingsreglene i suppleringsskatteloven § 5‑4 annet og tredje ledd skal imidlertid de to beløpene av etterberegnet suppleringsskatt legges sammen.

Konsernenheter som det skal fordeles etterberegnet suppleringsskatt til, skal anses som underbeskattede konsernenheter etter reglene i suppleringsskattelovens kapittel 2, jf. suppleringsskatteloven § 5‑4 fjerde ledd.