Suppleringsskatteloven § 6‑2 omhandler situasjoner hvor en konsernenhet overdrar eiendeler og/eller gjeld til en annen enhet. Overdragelser kan skje innad i et konsern, mellom to konsernenheter som ikke er en del av samme konsern, eller mellom en konsernenhet og enhet som ikke er del av et konsern.

Bestemmelsen regulerer beregning av justert resultat for henholdsvis den overdragende og overtakende konsernenheten, og fastslår når konsernenheten skal legge til grunn kontinuitet og diskontinuitet ved overføring av eiendeler og gjeld. Disse reglene får tilsvarende virkning for skatteposisjoner knyttet til de overførte eiendelene og gjelden, jf. suppleringsskatteloven § 4‑3, se pkt. S-22-6.7.10. Suppleringsskatteforskriften forventes å bli oppdatert med disse detaljene, men dette var ikke gjort ved redaksjonens avslutning.

Suppleringsskatteloven § 6‑2 første ledd gjelder generelt, mens resten av bestemmelsen regulerer særlige tilfeller, primært knyttet til omorganiseringer i henhold til vilkårene i suppleringsskatteforskriften § 6‑2‑1 (GloBE-omorganisering), se pkt. S-22-11.2.2. Vilkårene for en GloBE-omorganisering vil ofte sammenfalle med vilkårene for skattenøytrale omorganiseringer som gjelder i mange skattesystemer, og bygger delvis på hvordan omorganiseringen behandles i det aktuelle skattesystemet. Regelen omfatter omdanninger eller overføringer av eiendeler og gjeld ved fusjon, fisjon, likvidasjon eller lignende transaksjon, hvor:

• vederlaget for overføringen helt eller i det vesentlige er egenkapitalandeler i den overtakende konsernenheten eller noen tilknyttet denne, eller egenkapitalandeler i målselskapet ved likvidasjon. Dettegjelder ikke dersom utstedelse av egenkapitalandeler ikke ville hatt noen økonomisk betydning;
• den overdragende konsernenhetens gevinst eller tap på eiendelene ikke skattlegges fullt ut, og
• skattereglene i jurisdiksjonen hvor den overtakende konsernenheten er lokalisert, krever at enheten beregner en skattepliktig inntekt etter transaksjonen basert på den overdragende konsernhetens skatteposisjoner, justert for en eventuell ikke-kvalifiserende gevinst eller tap knyttet til transaksjonen

Suppleringsskatteloven § 6‑2 første ledd gjelder beregning av justert resultat ved overdragelse av eiendeler og gjeld som ikke er en del av en GloBE-omorganisering. Ved fastsettelse av justert resultat skal den overdragende konsernenhet medregne eventuell gevinst eller tap. Den overtagende konsernenheten skal legge til grunn den bokførte verdien av eiendelene og gjelden i samsvar med regnskapsspråket som brukes i dets øverste morselskaps konsernregnskap. Dersom resultatet justeres i tråd med armlengdeprinsippet, jf. suppleringsskatteloven § 3‑2 tredje ledd, se pkt. S-22-5.2.13, skal den armlengdes prisen legges til grunn som bokført verdi for beregninger som inngår i justert resultat etter suppleringsskatteloven. Dette gjelder både i det regnskapsåret overdragelsen gjennomføres og i påfølgende regnskapsår. Ved beregning av utsatte skattefordeler eller -forpliktelser knyttet til den overførte eiendelen eller gjelden, skal den armlengdes verdien som nevnt over legges til grunn som regnskapsmessig verdi, uavhengig av hvilken regnskapsmessig verdi som følger av det avlagte regnskapet.

Dersom overføringen behandles regnskapsmessig som en virksomhetssammenslutning i henhold til det gjeldende regnskapsspråket, men ikke anses som en omorganisering i henhold til suppleringsskatteforskriften § 6‑2‑1, vil eventuelle justeringer av den regnskapsmessige verdien av den overførte eiendelen eller gjelden inkluderes i beregningen av justert resultat.

Suppleringsskatteloven § 6‑2 andre ledd regulerer beregning av justert resultat hvor overføring av eiendeler og gjeld er en del av en GloBE-omorganisering, jf. suppleringsskatteforskriften § 6‑2‑1 første ledd. I slike tilfeller skal bokførte verdier videreføres til kontinuitet. Den overdragende konsernenheten skal følgelig ikke medregne eventuell gevinst eller tap fra transaksjonen.

De utsatte skattefordelene eller -forpliktelsene knyttet til slike overdragelser må beregnes på bakgrunn av de bokførte verdiene. Hvis videreførte bokførte verdier tilsvarer skattemessige verdier vil det ikke være noen utsatt skattefordel eller -forpliktelse.

Suppleringsskatteloven § 6‑2 første eller andre ledd får ikke anvendelse dersom overføringen er ledd i en GloBE-omorganisering hvor den overdragende konsernenheten medregner ikke-kvalifiserende gevinst eller tap, jf. suppleringsskatteloven § 6‑2 tredje ledd. Ikke-kvalifiserende gevinst eller tap for den overdragende konsernenheten er det laveste av enten gevinst eller tap som er skattepliktig i konsernenhetens jurisdiksjon, eller den regnskapsførte gevinsten eller tapet, jf. suppleringsskatteforskriften § 6‑2‑1 andre ledd. I slike tilfeller skal den overdragende konsernenhet medregne gevinst eller tap tilsvarende størrelsen på den ikke-kvalifiserte gevinsten eller tapet. Tilsvarende skal den overtagende konsernenheten videreføre den overdragende konsernenhetens bokførte verdier. Sistnevnte skal justeres etter lokale skatteregler for å hensynta den ikke-kvalifiserende gevinsten eller tapet.

Suppleringsskatteloven § 6‑2 fjerde ledd gir den rapportene konsernenhet et valg om å oppjustere verdien av eiendeler og gjeld til virkelig verdi for beregning av justert resultat. Et slikt valg kan gjøres dersom et konsern etter internretten i jurisdiksjonen har en rett eller plikt til å oppjustere verdien av eiendeler og gjeld til virkelig verdi for skatteformål. Dette kan f.eks. være i forbindelse med utflytting eller innflytting. Konsekvensen av valget er at konsernenheten det gjelder skal medregne ev. gevinst eller tap som oppstår ved justeringen ved beregningen av sitt justerte resultat. Det oppjusterte beløpet medregnes enten i det justerte resultatet i sin helhet, eller fordeles over dette og de fire påfølgende årene. Hvis konsernenheten har valgt det siste, og konsernenheten forlater konsernet før femårsperioden er utløpt, skal det resterende beløp i sin helhet medregnes det regnskapsåret konsernenheten forlater konsernet, jf. suppleringsskatteforskriften § 6‑2‑2. Den utsatte skattefordelen eller -forpliktelsen knyttet til slike eiendeler eller gjeld i det regnskapsåret overdragelsen gjennomføres, og senere regnskapsår, skal beregnes basert på den verdien som fastsettes etter denne bestemmelsen.