Etter den generelle regelen om konsernenheter med deltakerfastsetting, jf. suppleringsskatteloven § 3‑5, skal regnskapsmessig resultat normalt fordeles til eiere i konsernet i henhold til deres eierinteresse, redusert forholdsmessig for eierinteresser utenfor konsernet, se pkt. S-22-5.5. Dersom det øverste morselskapet er en enhet med deltakerfastsetting skal imidlertid det regnskapsmessige resultatet fordeles til selskapet selv, eventuelt redusert for resultat som knytter seg til virksomhet gjennom et fast driftssted, jf. suppleringsskatteloven § 3‑5 femte ledd. Eventuell skatt belastet deltakerne på det øverste morselskapets inntekt skal ikke fordeles til det øverste morselskapet, siden fordeling av skatt kun skal skje mellom konsernenheter, jf. pkt. S-22-6.3.4.

Suppleringskatteloven § 7‑1 har regler om at en enhet med deltakerfastsetting, som er det øverste morselskapet i konsernet, kan redusere justert resultat med den delen av justert resultat som kan tilordnes den enkelte deltakers eierinteresse, dersom visse vilkår er oppfylt. På tilsvarende måte må øverste morselskap etter suppleringsskatteloven § 7‑1 tredje ledd også redusere omfattede skatter proporsjonalt, for å sikre en riktig beregning av effektiv skattesats.

Vilkårene for slik reduksjon, utover det at resultatet må tilordnes deltakernes eierinteresse, kan kort sammenfattes som følgende vilkår;

• eier blir skattlagt for sin andel av resultatet, uten vesentlig forsinkelse, og til en sats på minst 15 %,
• eieren er en offentlig enhet, internasjonal organisasjon, ideell organisasjon, eller et pensjonsfond, eller
• eieren er en fysisk person som holder en liten andel av eierinteressene i enheten med deltakerfastsetting under nærmere angitte vilkår.

Vilkårene må vurderes for den enkelte eierinteresse. Det gjenværende beløpet, som ev. ikke kvalifiserer til unntak etter reglene i suppleringsskatteloven § 7‑1 første ledd skal tilordnes det øverste morselskapet og inngå i dets justerte resultat i beregningen av det overskytende skattegrunnlaget, se pkt. S-22-8.4. Tilsvarende regler gjelder der det øverste morselskapet har et generert underskudd. Dette gjelder imidlertid bare i den grad eier har rett til å utnytte underskuddet ved fastsettselse av skattepliktig inntekt (herunder etter regler om fremføring eller tilbakeføring av underskudd), jf. suppleringsskatteloven § 7‑1 andre ledd. Etter suppleringsskatteloven § 7‑1 tredje ledd skal ev. omfattede skatter reduseres forholdsmessig lik reduksjonen av justert resultat for øverste morselskap.

De ovennevnte bestemmelsene gjelder etter suppleringsskatteloven § 7‑1 fjerde ledd, også for faste driftssteder når;

• det øverste morselskapet i konsernet er en enhet med deltakerfastsetting som helt eller delvis driver sin virksomhet gjennom det faste driftsstedet, eller
• en skattetransparent enhet driver sin virksomhet gjennom det faste driftsstedet, og det øverste morselskapet i konsernet er en enhet med deltakerfastsetting, som eier den skattetransparente enheten, direkte eller gjennom en kjede av skattetransparente enheter.