S-22-12.4 Skattesystemer som utsetter skatteplikten til utbytte utbetales

Suppleringsskatteloven § 7‑3 har særregler for konsernenheter som er underlagt et skattesystem som utsetter skatteplikten for selskapets overskudd til selskapet foretar utdelinger, jf. definisjon i suppleringsskatteforskriften § 7‑3‑1. Effektiv skattesats for konsernenheter underlagt slike særskilte distribusjonsskattesystem kan være høy, slik at inntekten ikke blir gjenstand for lav beskatning når den til slutt blir distribuert. I regnskapsår der utbytte eller overskudd ikke distribueres vil imidlertid inntekten ikke skattlegges. Reglene i suppleringsskatteloven § 4‑2 tillater imidlertid normalt sett ikke at utsatt skatt knyttet til skatter under et slikt system inkluderes i beregningen av justert skatt. Bestemmelsene i suppleringsskatteloven § 7‑3 er ment å adressere forskjellen mellom tidspunktet for opptjening av inntekt og beregning av justert resultat og tidspunktet konsernenheten blir underlagt distribusjonsskatt.

Etter suppleringsskatteloven § 7‑3 kan en rapporterende konsernenhet foreta et valg om det skal kalkuleres en skatt som skal hensyntas ved beregning av konsernenhetens justerte skatter. Dette er et årlig valg, og valget gjelder for alle konsernenheter i jurisdiksjonen.

Ved et slikt valg skal det etableres en konto for tilbakeføring hvert regnskapsår et slikt valg er foretatt. Kalkulert skatt for jurisdiksjonen skal legges til tilbakeføringskontoen for det regnskapsåret den ble etablert. Når konsernenhetens overskudd faktisk blir utdelt, og skatten dermed er ilagt i henhold til det anerkjente systemet for skatt ved utdeling, nedskrives saldoen på kontoen. Hvis den ilagte skatten er et større beløp enn saldoen, legges det overskytende til justert skatt. Dersom en konsernenhet som er omfattet av et slikt valg forlater konsernet, eller det vesentlige av dens eiendeler overføres ut av konsernet eller ut av jurisdiksjonen, skal utestående balanse på tilbakeføringskontoene i regnskapsår da kontoene ble etablert behandles som en reduksjon av justert omfattet skatt for hvert av regnskapsårene i samsvar med suppleringsskatteloven § 5‑4 første ledd, se pkt. S-22-8. Reduksjonen blir gjort forholdsmessig sett opp mot konsernenhetens andel av justert overskudd for jurisdiksjonen, jf. suppleringsskatteloven § 7‑3 syvende ledd.