Har utflytting eller overføring skjedd 20. mars 2024 eller senere, faller retten til fortsatt utsettelse med betalingen av skatten bort ved følgende begivenheter, jf. sktl. § 10‑70 åttende ledd første og tredje punktum:

• realisasjon
• skattyters død (se imidlertid pkt. U-10-10.2.5)
• gaveoverføring til person som ikke er skattemessig bosatt i Norge
• opphør av virksomhet i norsk selskap med deltakerfastsetting
• uttak fra aksjesparkonto ut over innskudd

For utflyttinger og overføringer som skjer fra og med 7. oktober 2024, faller retten til fortsatt utsettelse med betalingen av skatten bort ved enhver overføring som inneholder et gaveelement eller underkurs mv., ikke bare rene gaveoverføringer. I tillegg til overføring til fysiske personer bosatt utenfor Norge, faller retten til fortsatt utsettelse bort ved overføring til selskaper og innretninger som ikke er hjemmehørende i Norge.

Fra og med 7. oktober 2024 medfører dessuten utdeling av utbytte mv. på eiendeler som det knytter seg utflyttingsskatt til, bortfall av retten til utsettelse med et forholdsmessig beløp, se pkt. U-10-10.2.3.

Gjelder realisasjonen, gaveoverføringen mv. bare enkelte av de objekter som har vært undergitt utflyttingsskatt, bortfaller retten til utsettelse for en forholdsmessig del av skattekravet som knytter seg til det aktuelle objektet.

Når retten til utsettelse med innbetaling av skatten ikke lenger foreligger, skal skattyter innen to måneder informere skattekontoret om den betalingsutløsende hendelse, jf. FSFIN § 10‑70‑1 femte ledd.

Ved bortfall av retten til utsettelse, tas gevinsten eller tapet med i ny skatteavregning for utflyttingsåret, jf. FSFIN § 10‑70‑1 syvende ledd tredje punktum.

Hvor utflyttingsskatt knytter seg til aksjesparekonto, bortfaller retten til utsettelse, i den grad uttaket overstiger innskuddet på aksjesparekontoen på utflyttingstidspunktet, jf. sktl. § 10‑70 åttende ledd tredje punktum. Retten til utsettelse bortfaller med et forholdsmessig beløp som utgjør uttak ut over tilbakebetaling av innskudd, dividert med grunnlaget for fastsetting av utflyttingsskatten, jf. FSFIN § 10‑70‑3. Har skattyter f.eks. én aksjesparekonto og tar ut hele innskuddet og halvparten av gevinsten, bortfaller retten til utsettelse for halvparten av utflyttingsskattekravet.

Skattyteren skal gi opplysninger om slikt uttak til skattemyndighetene innen to måneder etter uttaket, jf. FSFIN § 10‑70‑3 tredje punktum.

Ved utdeling av utbytte på aksjer mv. eller utdeling på andre eiendeler enn aksjesparekonto som det knytter seg utflyttingsskatt til, bortfaller retten til utsettelse med betaling av skatten med et beløp tilsvarende utdelingen multiplisert med 0,7, jf. sktl. § 10‑70 åttende ledd fjerde punktum. Hvis summen av dette beløpet (avdraget på utflyttingsskatten) og skatten på utdelingen overstiger det utdelte beløpet, kan avdraget reduseres med det beløpet som overstiger utdelingen. Slik reduksjon er betinget av at skattyter har uttømt muligheter for kreditfradrag og kan dokumentere at skatten er betalt til de respektive lands skattemyndigheter, jf. FSFIN § 10‑70‑4.

Hvis skattyter har valgt å betale utflyttingsskatten i rater, se pkt. U-10-9.3, skal gjenstående beløp korrigeres forholdsmessig.

Med utdeling av utbytte og utdelinger menes enhver form for vederlagsfrie overføringer av verdier fra selskapet til aksjonær eller deltaker, jf. sktl. § 10‑11 og § 10‑42 annet ledd. Dette omfatter også lån som skattlegges som utbytte. Se nærmere emnet Aksjer – utbytte, pkt. A-6-6 og emnet Selskap med deltakerfastsetting – utdeling, pkt. S-9-7. Ved utdeling fra verdipapirfond og fondskonto, er det bare den del av utdelingen som skattlegges som utbytte som gir grunnlag for bortfall av retten til utsettelse, ikke den delen som skattlegges som rente. Se emnet Verdipapirfond, pkt. V-6-3.1. Tilbakebetaling av innbetalt kapital gir ikke grunnlag bortfall av retten til utsettelse.

Om oppjustering av inngangsverdi ved ev. tilbakeflytting innen 12 år, se pkt. U-10-13.1.4.

Overføring til person, selskap eller innretning bosatt eller hjemmehørende i Norge, innebærer ikke at retten til utsettelse med betalingen av skatten faller bort. I slike tilfeller gjelder reglene om skattemessig kontinuitet i sktl. § 10‑33 og § 10‑46 jf. § 10‑33, se emnet Arv og gave – inngangsverdi og kontinuitet. Giverens/arvelaterens inngangsverdi skal da legges til grunn ved en ev. senere gevinstbeskatning. Om overføring til arving i Norge, se pkt. U-10-10.2.5.

Retten til utsettelse med betalingen av skatten faller bort hvis det for mottakeren inntrer en begivenhet som nevnt i pkt. U-10-10.2.1.

Som utgangspunkt faller retten til utsettelse med innbetalingen av skatten bort ved skattyters død, jf. sktl. § 10‑70 åttende ledd første punktum. Dette gjelder likevel ikke hvis personlige arvinger påtar seg avdødes plikter etter utflyttingsskattereglene, jf. sktl. § 10‑70 åttende ledd annet punktum. Hvis arvingen er bosatt i Norge på tidspunktet for utlodningen fra dødsboet, og eiendelen tilbakeføres til norsk beskatningsområde, blir virkningen den samme som om avdøde selv hadde flyttet tilbake til Norge på dette tidspunktet, se pkt. U-10-13.1. Dette forutsetter at eiendelene overtas med full kontinuitet, jf. sktl. § 10‑70 tiende ledd første punktum jf. § 9‑7.

Arvinger bosatt i utlandet på tidspunktet for utlodningen, trer også inn i arvelaters skatteposisjoner knyttet til utflyttingsskatten, hvis arvingen oppfyller vilkårene for å få utsettelse og overtar avdødes plikter knyttet til utflyttingsskatten, jf. sktl. § 10‑70 åttende ledd annet punktum. Arving bosatt i utlandet trer da inn i avdødes rett til utsatt betaling, begrenset til gjenstående del av arvelaters utsettelsesperiode. Flytter arvingen til Norge innen arvelaters 12-årsfrist, bortfaller utflyttingsskatten etter reglene i sktl. § 10‑70 niende ledd, se pkt. U-10-13.1.1.