For personer som oppholder seg i Norge uten at de blir skattepliktige som bosatt her, er inntekt av lønnsarbeid skattepliktig til Norge etter sktl. § 2‑3 første ledd bokstav d når

• vedkommende oppebærer lønn eller annen godtgjørelse fra kilder i Norge («herværende kilder»)
• godtgjørelsen gjelder personlig arbeid
• arbeidet er utført i Norge, og
• arbeidet er utført i privat eller offentlig tjeneste, dvs. i en annens tjeneste. (For inntekter av virksomhet, se emnet Utland – virksomhet.)

Skatteplikten omfatter lønn og annen godtgjørelse i tjeneste, herunder honorarer, tantieme, provisjoner, tips og lignende ytelser som er opptjent ved arbeid i Norge og tidfestet mens vedkommende oppholdt seg her, jf. sktl. § 14‑3 første ledd.

Honorar eller godtgjørelse for oppdrag utenfor tjenesteforhold er ikke skattepliktig etter sktl. § 2‑3 første ledd bokstav d. Honorar, f.eks. for avisartikkel eller gjesteforelesning, er derfor ikke skattepliktig når det ikke er opptjent i tjenesteforhold eller ikke er virksomhetsinntekt for mottakeren.

Vilkåret om at lønn eller godtgjørelse må komme fra kilder i Norge, er alltid oppfylt når arbeidsgiveren, norsk eller utenlandsk, er skattepliktig til Norge som person bosatt eller selskap hjemmehørende her i landet (jf. sktl. § 2‑1 første ledd og § 2‑2 første ledd) eller driver skattepliktig virksomhet her i landet (jf. sktl. § 2‑3 første ledd bokstav a og b). Det er ikke avgjørende hvor lønnen er utbetalt fra.

Etter sktl. § 2‑3 første ledd bokstavene k, l, m og n kan personer som ikke er skattepliktig som bosatt i Norge ha begrenset skatteplikt hit for arbeid på norsk kontinentalsokkel eller i sonene opprettet i medhold av økonomiske soneloven. Dette gjelder inntekt av arbeid knyttet til

• undersøkelse og utvinning av mineralforekomster og dertil knyttet virksomhet på norsk kontinentalsokkel, se sktl. § 2‑3 første ledd bokstav k første punktum.
• undersøkelse og utvinning av fornybare energiressurser og dertil knyttet virksomhet i Norges økonomiske sone. Skatteplikten gjelder også for inntekt av arbeid i tilknytning til omforming og overføring av elektrisk energi utenfor sonene, men bare i den utstrekning Norges rett til å skattlegge slikt arbeid følger av folkeretten eller av særskilt avtale med fremmed stat. Se sktl. § 2‑3 første ledd bokstav l.
• undersøkelse og utøvelse av karbonhåndtering og dertil knyttet virksomhet i Norges økonomiske sone og på norsk kontinentalsokkel. Skatteplikten gjelder også for inntekt fra arbeid i tilknytning til transport av CO 2 og utnyttelse av undersjøiske reservoarer til lagring av CO 2 utenfor norsk kontinentalsokkel, men bare i den utstrekning Norges rett til å skattlegge slikt arbeid følger av folkeretten eller av særskilt avtale med fremmed stat. Se sktl. § 2‑3 første ledd bokstav m.
• undersøkelse og produksjon av akvatiske organismer (akvakultur) og dertil knyttet virksomhet i Norges økonomiske sone og sedentære arter på norsk kontinentalsokkel, se sktl. § 2‑3 første ledd bokstav n første punktum.

Skatteplikten etter sktl. § 2‑3 første ledd bokstavene k, l, m og n forutsetter at arbeidet skjer i tilknytning til den aktuelle skattepliktige virksomheten innenfor det geografiske virkeområdet som angis i bestemmelsene. Arbeid i tilknytning til slik virksomhet som skjer innenfor norsk territorialgrense, kan være skattepliktig etter de alminnelige reglene i sktl. § 2‑3 første ledd bokstav d eller annet ledd, se pkt. U-17-1.2.1 og pkt. U-17-1.2.8. Det er ikke et vilkår for skatteplikt at arbeidsgiver er skattepliktig til Norge, og det er ikke noe krav til arbeidets varighet for at skatteplikt skal inntre.

Personer bosatt i utlandet er etter petroleumsskatteloven § 2 jf. § 1 skattepliktige for arbeid i tilknytning til undersøkelse etter og utvinning av undersjøiske petroleumsforekomster samt rørledningstransport av utvunnet petroleum. Skatteplikten gjelder for arbeid innenfor de områder som følger av petroleumsskatteloven § 1.

Sjøfolk bosatt i utlandet er skattepliktige for arbeid om bord på norsk registrert skip og i visse tilfeller også om bord på utenlandsk registrert skip etter nærmere regler i sktl. § 2‑3 første ledd bokstav h, se pkt. U-17-3.4. Utenlandske sjøfolk kan også være skattepliktige etter petroleumsskatteloven eller etter sktl. § 2‑3 bokstavene k, l, m eller n for arbeid tilknyttet visse typer virksomhet på norsk kontinentalsokkel eller i de økonomiske sonene. I så fall gjelder ikke sktl. § 2‑3 første ledd bokstav h, jf. sktl. § 2‑3 første ledd bokstav h nr. 3 annet punktum.

Utenlandske arbeidstakere kan, på visse vilkår, skattlegges i en kildeskatteordning for lønnsinntekter, se sktl. kap. 20. Kildeskatteordningen omfatter i utgangspunktet personer som har begrenset skatteplikt til Norge for inntekt som er skattepliktig etter sktl. § 2‑3 første ledd bokstav d-f og § 2‑3 annet ledd. Også skattyter som i løpet av inntektsåret blir skattemessig bosatt i Norge etter sktl. § 2‑1, kan skattlegges i kildeskatteordningen til og med dette året såfremt visse vilkår er oppfylt.

Om kildeskatt på lønn, se emnet Utland – kildeskatt på lønn for utenlandske arbeidstakere.

En au pair anses som arbeidstaker og ytelsene som mottas under oppholdet i Norge er skattepliktig, jf. sktl. § 2‑3 første ledd bokstav d. Dette gjelder både kontante ytelser og naturalytelser som fordel ved helt eller delvis fri kost og losji. Dette gjelder også for personer som har fått arbeidstillatelse i Norge etter den særskilte au pair-ordningen. Au pair-ordningen er avviklet fra 15. mars 2024, men med mulighet til å fornye tidligere gitte tillatelser.

Personer som anses skattemessig bosatt utenfor Norge, er skattepliktige til Norge for lønn fra den norske stat, jf. sktl. § 2‑3 første ledd bokstav g. Sktl. § 2‑3 første ledd bokstav g gjelder som utgangspunkt bare lønn for arbeid som utføres i utlandet. Lønn for arbeid utført i Norge under midlertidig opphold her, skattlegges etter sktl. § 2‑3 første ledd bokstav d. For inntekt som er skattepliktig etter sktl. § 2‑3 første ledd bokstav g gjelder det visse særregler, se pkt. U-17-3.8.

Arbeidstakere bosatt i utlandet som stilles til rådighet for andre (utleies) for å utføre arbeid her i riket, blir skattepliktig til Norge for lønnsinntekten fra første dag, jf. sktl. § 2‑3 annet ledd. Dette gjelder selv om arbeidstakerens lønn ikke utbetales direkte fra norske kilder. Med «stilles til rådighet for andre» menes at en utleier stiller arbeidstakere til disposisjon for å utføre arbeid i en annens (oppdragsgiver) virksomhet og at utleieren verken har ansvar for eller bærer risikoen for arbeidsresultatet.

Om en arbeidstaker skal anses utleid til oppdragsgiver eller utfører arbeidet for sin ordinære arbeidsgiver, må avgjøres ut fra en samlet vurdering. Bl.a. vil følgende momenter tale for at det er et utleieforhold:

• den overordnede ledelse av arbeidet utføres av oppdragsgiveren
• arbeidet utføres på en arbeidsplass som disponeres av oppdragsgiveren, og som han har ansvaret for
• godtgjørelsen til utleieren beregnes etter medgått tid eller under hensyn til annen sammenheng mellom godtgjørelsen og den lønnen arbeidstakeren mottar
• det vesentligste av arbeidsredskap og materiell stilles til disposisjon av oppdragsgiveren, og
• utleieren ikke ensidig bestemmer antall arbeidstakere og de kvalifikasjoner disse skal ha

Om fradrag for kostnader, se pkt. U-17-13.2.

Om utenlandske artister, se pkt. U-17-4.2.