For personer som arbeider i utlandet og som mottar lønn fra den norske stat gjelder det visse særregler. Dette gjelder bl.a. personer som arbeider

• som utsendt utenriksansatt med stilling ved en norsk utenriksstasjon
• i fredsstyrker og er ansatt i Forsvaret
• i Norges Bank, se FIN 15. desember 2000 i Utv. 2001/195
• i internasjonale organisasjoner eller institusjoner, og som er lønnet av den norske stat

Særreglene omfatter

• anvendelsen av ettårsregelen i sktl. § 2‑1 tiende ledd, se pkt. U-17-2.10
• fritak for skatt til kommune og fylkeskommune, se pkt. U-17-3.8.2

Person som arbeider i utlandet for den norske stat og som er skattemessig bosatt i utlandet, skal ikke svare kommune-/fylkesskatt av lønnsinntekt fra den norske stat, se sktl. § 2‑36 tredje ledd første punktum. Det skal imidlertid svares fellesskatt til staten av alminnelig inntekt fastsatt med utgangspunkt i denne lønnen og trinnskatt av personinntekten, se SSV § 3‑5 annet ledd. Personinntekt fastsettes hver for seg for lønn fra den norske stat for arbeid i utlandet og eventuell annen inntekt som er skattepliktig i Norge.

Skattyter bosatt i utlandet skal ved beregning av grunnlaget for fellesskatt til staten på vanlig måte ha fradrag for alle kostnader knyttet til inntekter som skattlegges i Norge, samt for kostnader som ikke er knyttet til noen inntekt, etter de samme reglene som for personer bosatt i Norge. Minstefradrag beregnes av den skattepliktige lønnsinntekten og fradras i grunnlaget for beregningen av fellesskatt til staten på denne.

Skattytere bosatt i utlandet har ikke rett til personfradrag.

Om satsen for fellesskatt, se SSV § 3‑5 annet ledd, jf. § 3‑2 annet ledd annet strekpunkt.

Utsendt utenrikstjenesteansatt som har stilling ved en norsk utenriksstasjon, og arbeidstaker som tjenestegjør i Atlanterhavspaktens organisasjon (NATO) med fast tjenestested i utlandet, anses skattemessig bosatt i Norge, se sktl. § 2‑1 åttende ledd første punktum. Se emnet Utland – skattemessig bosted, pkt. U-19-2.4.1 om hvilke persongrupper dette gjelder. Slike personer er også fritatt for skatt til kommune og fylkeskommune på lønn fra den norske stat, på samme måte som personer bosatt i utlandet, se sktl. § 2‑36 tredje ledd annet punktum. Disse skattyterne har rett til personfradrag på vanlig måte.

For andre skattyter som arbeider i utlandet med lønn fra den norske stat og som er skattepliktig som bosatt i Norge, gjelder det ikke noe fritak for skatt til kommune og fylkeskommune. For disse gjelder de ordinære skattesatsene på inntekt som gjelder lønnen fra den norske stat.

Personer som anses bosatt i Norge kan kreve nedsettelse av skatt etter ettårsregelen. Nærmere om anvendelsen av ettårsregelen for lønn fra den norske stat, se pkt. U-17-2.10.

Om utenlandstillegg, se pkt. U-17-9.

Norske statsborgere ansatt i den norske stat er pliktig medlem av folketrygden selv om de anses skattemessig bosatt utenfor Norge, jf. ftrl § 2‑5. Det skal derfor fastsettes trygdeavgift etter vanlige regler på lønn som skattlegges etter SSV § 3‑5 annet ledd, se emnet Personinntekt – trygdeavgift/pensjonspoeng/pensjonsbeholdning.