Bruk av unntaksregelen fra tilleggsskatt ved unnskyldende forhold etter ligningsloven § 10-3 nr 1 - oppfølging av Finansdepartementets brev av 8. mai 2012

Finansdepartementet viser til at det ved innføring av nye regler om tilleggsskatt i 2010 ble forutsatt at unnskyldningsgrunnene skal anvendes i større utstrekning enn tidligere. Finansdepartementet uttaler videre at:
”Eksemplet med lite synlige feil i tredjemannsoppgaver viser at det ikke er noe krav om at det alltid må foreligge spesielle forhold hos den enkelte skattyter for at reglene skal få anvendelse. Etter departementets oppfatning vil ikke feil som skyldes misforståelser knyttet til Skatteetatens systemer utelukke bruk av unnskyldningsgrunner. Slike misforståelser vil kunne ramme mange skattytere, men etter departementets oppfatning vil heller ikke dette utelukke bruk av unnskyldningsgrunnene.”
Skattedirektoratet har tidligere lagt til grunn at uriktige opplysninger som alene skyldes slurv eller misforståelser av plikten til å kontrollere og korrigere opplysninger i den forhåndsutfylte selvangivelsen normalt ikke anses som unnskyldende. På bakgrunn av Finansdepartementets brev legger Skattedirektoratet til grunn at misforståelser knyttet til Skatteetatens systemer ikke utelukker bruk av unnskyldningsgrunnene. Dermed vil nå en større gruppe skattytere omfattes av unntaksregelen i ligningsloven § 10-3 nr 1.
Ved lovendringen i 2010 ble det gitt signaler om at regelen i ligningsloven § 10-3 om unntak fra tilleggsskatt på grunn av unnskyldelige forhold av annen årsak, skulle komme til anvendelse i flere saker. De nærmere grensene for hva som skal anses som unnskyldelige var ikke endelig avklart ved lovendringen i 2010, og de nærmere avgrensningene vil utvikle seg gjennom ligningsmyndighetenes praktisering av regelverket.
Hvis skattyter har fått feilinformasjon fra arbeidsgiver eller andre om at det ikke er nødvendig å korrigere opplysninger i selvangivelsen når det er sendt ny og korrekt tredjemannsoppgave, legges det fortsatt til grunn at forholdet faller inn under unnskyldelige forhold i ligningsloven § 10-3. Videre skal det normalt anses som unnskyldelig når skattyter har mottatt oppgave med grunnlagsdata fra Skatteetaten (for eksempel RF-1088), men ikke har oppfattet at disse skal kontrolleres og overføres til selvangivelsen. Se direktoratets uttalelse av 10. mai 2012 om ”Bruk av tilleggsskatt ved uriktig opplysninger i selvangivelsen om gevinster/tap ved realisasjon av aksjer”.
Skattedirektoratet understreker at de objektive vilkårene for ileggelse av tilleggsskatt er oppfylt ved at skattyter har gitt uriktige eller ufullstendige opplysninger i selvangivelsen. Ved vurderingen av om det foreligger unnskyldelige forhold av annen årsak, legger direktoratet til grunn at det må foretas en konkret vurdering hvor det også kan ses hen til om skattyter var i god tro, herunder om han har gjort ligningsmyndighetene oppmerksom på misforståelsen når han ble klar over den. Unntak fra tilleggsskatt kan for eksempel være aktuelt der skattyter har mottatt gjenpart av tredjemannsopplysninger med korrekte opplysninger før tilsendt selvangivelse, og dermed har lagt til grunn at skattemyndighetene har korrekte opplysninger. På den annen side vil det normalt ikke være grunnlag for å frita fra tilleggsskatt pga. misforståelse av Skatteetatens systemer dersom skattyter har mottatt et skatteoppgjør som han forstår eller burde forstå er uriktig. Dette kan for eksempel være tilfelle der skattyteren urettmessig får tilbakebetalt forskuddstrekk med et større beløp, eller skattyters lønnsinntekt uriktig fastsettes til kr 0.
Selv om det legges til grunn et høyere aktsomhetskrav for virksomhetsutøvere, kan det også for disse foreligge omstendigheter som begrunner bruk av unnskyldingsgrunnene.
Der skattyter retter feil i selvangivelsen etter at skatteoppgjøret er sendt, skal dette vurderes etter reglene om frivillig retting i § 10-3 nr 2 bokstav b.
Ved ligningsbehandlingen kan det oppstå ulike typetilfeller der den manglende etterlevelsen av plikten til å korrigere feil i den forhåndsutfylte selvangivelsen skyldes en misforståelse knyttet til Skatteetatens systemer. Slike feil kan etter sin art omfatte store skattytergrupper. For å sikre likebehandling ber vi skattekontoret fremlegge slike spørsmål for Skattedirektoratet.