Prinsipputtalelse

Klage over avslag på søknad om refusjon av MVA – Skattedirektoratets brev av 14. januar 2016

  • Publisert:
  • Avgitt 14.01.2016

A sendte søknad til Skatt øst, mottatt av skattekontoret 7. mai 2015, om refusjon av merverdiavgift på til sammen NOK 18.382. Perioden var oppgitt til juni 2014. Søknaden gjaldt en faktura for "Leie fiberkabel, indeksregulert". Fakturadato var 23. juni 2014, og forfallsdato var 23. juli 2014. Søknaden ble avslått av Skatt øst. Det ble lagt til grunn at søknadsperioden (juni 2014) var feil da det fremgikk av fakturaen at forholdet gjaldt leveranser skjedd i 2013. Søknadsfristen for leveringer skjedd i 2013 var den 30. juni 2014, jf. merverdiavgiftsforskriften § 10-1-2 (1). Skattedirektoratet stadfestet skattekontorets vedtak i brev av 23. september 2015.

Det ble søkt om omgjøring uten klage etter forvaltningsloven § 35, da levering etter det anførte ikke skjedde før i 2014, og at fristen for å søke refusjon dermed var 30. juni 2015. Det fremgår etter det anførte av fakturaen at leien er indeksregulert. Indeks for siste kvartal for leien i 2013 forelå ikke før i februar 2014. Det anføres derfor at alle betingelsene for leveransens utførelse ikke forelå før i 2014. Levering er omsetning, og er betinget både av utført arbeid og beregning av pris i henhold til avtalens bestemmelser om fastsettelsen av vederlaget. Dette er etter det anførte leveringstidspunktet for omsetning i henhold til merverdiavgiftsloven.

Skattedirektoratet vil bemerke:

Etter merverdiavgiftsforskriften § 10-1-2 første ledd skal søknad om refusjon av merverdiavgift sendes til skattekontoret senest seks måneder etter utløpet av det kalenderåret søknaden gjelder for. Søknaden skal gjelde en periode på minst tre måneder, maksimalt et kalenderår. Perioden kan være kortere enn tre måneder dersom den utgjør resten av et kalenderår. Søknaden kan kun omfatte merverdiavgift på varer eller tjenester som er levert i denne perioden (vår utheving).

Etter vår oppfatning er søknaden kommet for sent, selv om fakturaen ikke kunne utstedes før etter februar 2014 på grunn av at fastsettelse av indekstall ennå ikke forelå. Leveransen skjedde i 2013. Det er leveringsåret som bestemmer søknadsfristen, og ikke ikke fakturadato. Det er ikke et vilkår for å kunne periodisere leveransen at prisen er fastsatt. Indeksreguleringer påvirker ikke leveringstidspunktet slik det skal fremkomme på salsgdokumentet iht. bokføringsforskriftens § 5-1-1 nr 4. Vi vil videre påpeke at det fra februar fortsatt var 4 måneder til søknadsfristens utløp for leveringer skjedd i 2013.

Vi finner fortsatt at vilkårene for refusjon ikke er tilstede, og avslår dermed å omgjøre vårt vedtak av 23. september 2015.