Prinsipputtalelse
Kompensasjonsordningen for merverdiavgift - servering
Vi viser til Deres brev til Finansdepartementet av 20. april 2004 vedrørende ovennevnte, som vi har fått oversendt for behandling.
I brevet vises det til Finansdepartementets fortolkningsuttalelse av 2. mars 2004 vedrørende kompensasjonsordningen pkt. 3.6, hvor det heter:
”Institusjoner, skoler eller ansatte i barnevernet vil av og til invitere beboere, elever eller klienter ut på servering utenfor institusjonen. Departementet antar at dette vil falle utenfor kompensasjonsordningen, jf. kompensasjonsloven § 4 annet ledd nr. 2.”
De ber om at uttalelsen vurderes på nytt med utgangspunkt i følgende konkrete forhold:
- Servering i forbindelse med at institusjoner, skoler eller ansatte i barnevernet av og til inviterer beboere, elever eller klienter ut på servering utenfor institusjonen eller skolen, når dette er en del av sosialpedagogiske opplegget for institusjonen.
- Mat til personalet på et barnehjem, i en barnehage e.l., der personalet er pålagt å spise sammen med barna, fordi dette er å anse som en del av personalets jobb og anses som en del av det pedagogiske opplegget for institusjonen.
- Servering til inviterte deltakere og gjester fra kommuner, organisasjoner og lag, samt egne ansatte i forbindelse med konferanse om kulturtilbudet i et fylke, arrangert av fylkeskulturkontoret. Serveringen opplyses å være en naturlig del av aktiviteten for fylkeskulturkontoret.
De anfører at serveringen/maten i disse tilfellene ikke vil være å anse som kost for ansatte eller representasjon, men som en naturlig del av virksomhetens aktivitet, og at merverdiav-giften i disse tilfellene derfor vil være kompensasjonsberettiget fullt ut.
Skattedirektoratet skal bemerke
Etter kompensasjonsloven § 4 annet ledd nr. 2 ytes det ikke kompensasjon for merverdiavgift på anskaffelse som nevnt i merverdiavgiftsloven § 22 første ledd. Følgelig er ikke merverdiavgift på anskaffelser til kost til ansatte og til representasjon kompensasjonsberettiget, jf. merverdiavgiftsloven § 22 første ledd nr. 3, jf. § 14 annet ledd nr. 1 og 4.
Ad 1
Som lagt til grunn av Finansdepartementet i ovennevnte uttalelse, vil servering til beboere, elever eller klienter utenfor institusjonen eller skolen i all hovedsak være å anses som repre-sentasjon. Merverdiavgift på servering utenfor institusjonen eller skolen under f.eks. som-mer- og juleavslutninger, slik som julebord for pasientgrupper, vil ikke være kompensasjons-berettiget.
I samråd med Finansdepartementet finner imidlertid Skattedirektoratet at servering som faglig sett er en del av institusjonens sosialpedagogiske opplegg, ikke er å anse som representasjon, såfremt det foreligger en klar faglig anbefaling/begrunnelse for et slikt opplegg. I slike tilfeller vil avgiften være kompensasjonsberettiget. Dette vil f.eks. kunne gjelde særskilte restaurantbesøk som faglig sett anses som et relevant tiltak i forbindelse med sosial trening for en person med sosial angst.
Merverdiavgift på servering til institusjonens eller skolens ansatte vil uansett ikke være kompensasjonsberettiget, jf. pkt. 2 nedenfor.
Ad 2
Skattedirektoratet legger til grunn at merverdiavgift på mat for personalet på et barnehjem, i en barnehage e.l. ikke er kompensasjonsberettiget, uavhengig av om personalet er pålagt å spise sammen med barna. Merverdiavgiftsloven § 14 annet ledd nr. 1 taler om kost til ansat-te, og det er ikke gjort unntak for tilfeller der kosten er en nødvendig del av aktivitetene i virksomheten.
Ad 3
Skattedirektoratet anser at merverdiavgift på servering i forbindelse med konferanse om kulturtilbudet i et fylke, arrangert av fylkeskulturkontoret, ikke vil være kompensasjonsbe-rettiget. Servering til inviterte deltakere og gjester fra kommuner, organisasjoner og lag vil være representasjon. Om servering til ansatte, jf. pkt. 2 ovenfor.
Fordeling
I tilfeller hvor merverdiavgift på servering/mat til beboere, elever eller klienter er kompensasjonsberettiget, og kjøpes inn under ett med servering/mat til ansatte, må det foretas en fordeling, jf. nærmere forskrift av 12. desember 2003 om kompensasjon av merverdiavgift til kommuner, fylkeskommuner mv. (forskrift nr. 128) § 8 om forholdsmessig kompensasjon.