Prinsipputtalelse

Kompensasjonsordningen for merverdiavgift - servering

  • Publisert:

Vi viser til Deres brev til Finansdepartementet av 20. april 2004 vedrørende ovennevnte, som vi har fått oversendt for behandling.

I brevet vises det til Finansdepartementets fortolkningsuttalelse av 2. mars 2004 vedrørende kompensasjonsordningen pkt. 3.6, hvor det heter:
”Institusjoner, skoler eller ansatte i barnevernet vil av og til invitere beboere, elever eller klienter ut på servering utenfor institusjonen. Departementet antar at dette vil falle utenfor kompensasjonsordningen, jf. kompensasjonsloven § 4 annet ledd nr. 2.”
De ber om at uttalelsen vurderes på nytt med utgangspunkt i følgende konkrete forhold:

  1. Servering i forbindelse med at institusjoner, skoler eller ansatte i barnevernet av og til inviterer beboere, elever eller klienter ut på servering utenfor institusjonen eller skolen, når dette er en del av sosialpedagogiske opplegget for institusjonen.
  2. Mat til personalet på et barnehjem, i en barnehage e.l., der personalet er pålagt å spise sammen med barna, fordi dette er å anse som en del av personalets jobb og anses som en del av det pedagogiske opplegget for institusjonen.
  3. Servering til inviterte deltakere og gjester fra kommuner, organisasjoner og lag, samt egne ansatte i forbindelse med konferanse om kulturtilbudet i et fylke, arrangert av fylkeskulturkontoret. Serveringen opplyses å være en naturlig del av aktiviteten for fylkeskulturkontoret.

De anfører at serveringen/maten i disse tilfellene ikke vil være å anse som kost for ansatte eller representasjon, men som en naturlig del av virksomhetens aktivitet, og at merverdiav-giften i disse tilfellene derfor vil være kompensasjonsberettiget fullt ut.

Skattedirektoratet skal bemerke

Etter kompensasjonsloven § 4 annet ledd nr. 2 ytes det ikke kompensasjon for merverdiavgift på anskaffelse som nevnt i merverdiavgiftsloven § 22 første ledd. Følgelig er ikke merverdiavgift på anskaffelser til kost til ansatte og til representasjon kompensasjonsberettiget, jf. merverdiavgiftsloven § 22 første ledd nr. 3, jf. § 14 annet ledd nr. 1 og 4.

Ad 1

Som lagt til grunn av Finansdepartementet i ovennevnte uttalelse, vil servering til beboere, elever eller klienter utenfor institusjonen eller skolen i all hovedsak være å anses som repre-sentasjon. Merverdiavgift på servering utenfor institusjonen eller skolen under f.eks. som-mer- og juleavslutninger, slik som julebord for pasientgrupper, vil ikke være kompensasjons-berettiget.

I samråd med Finansdepartementet finner imidlertid Skattedirektoratet at servering som faglig sett er en del av institusjonens sosialpedagogiske opplegg, ikke er å anse som representasjon, såfremt det foreligger en klar faglig anbefaling/begrunnelse for et slikt opplegg. I slike tilfeller vil avgiften være kompensasjonsberettiget. Dette vil f.eks. kunne gjelde særskilte restaurantbesøk som faglig sett anses som et relevant tiltak i forbindelse med sosial trening for en person med sosial angst.

Merverdiavgift på servering til institusjonens eller skolens ansatte vil uansett ikke være kompensasjonsberettiget, jf. pkt. 2 nedenfor.

Ad 2

Skattedirektoratet legger til grunn at merverdiavgift på mat for personalet på et barnehjem, i en barnehage e.l. ikke er kompensasjonsberettiget, uavhengig av om personalet er pålagt å spise sammen med barna. Merverdiavgiftsloven § 14 annet ledd nr. 1 taler om kost til ansat-te, og det er ikke gjort unntak for tilfeller der kosten er en nødvendig del av aktivitetene i virksomheten.

Ad 3

Skattedirektoratet anser at merverdiavgift på servering i forbindelse med konferanse om kulturtilbudet i et fylke, arrangert av fylkeskulturkontoret, ikke vil være kompensasjonsbe-rettiget. Servering til inviterte deltakere og gjester fra kommuner, organisasjoner og lag vil være representasjon. Om servering til ansatte, jf. pkt. 2 ovenfor.

Fordeling

I tilfeller hvor merverdiavgift på servering/mat til beboere, elever eller klienter er kompensasjonsberettiget, og kjøpes inn under ett med servering/mat til ansatte, må det foretas en fordeling, jf. nærmere forskrift av 12. desember 2003 om kompensasjon av merverdiavgift til kommuner, fylkeskommuner mv. (forskrift nr. 128) § 8 om forholdsmessig kompensasjon.