Prinsipputtalelse
Merverdiavgiftsloven § 12 tredje ledd – Klage over vedtak om å nekte fellesregistrering
Foreninger kan ikke fellesregistreres etter merverdiavgiftsloven § 12 tredje ledd. Avgitt 6. februar 2008.
"A og B er samarbeidende innenfor rådgivning, bistand og tjenesteyting, herunder forsikringstjenester, overfor medlemmer av A. B er 100 % eid av A. C fylkesskattekontor avviste i brev av 29. mai 2007 søknaden om fellesregistrering med den begrunnelse at A er registrert som organisasjonsform FLI (forening/lag/innretning), og dermed ikke kan regnes som et selskap.
Det anføres i klagen at Finansdepartementet har godtatt fellesregistrering av en studentsamskipnad, og en studentsamskipnad er en organisasjonsform som verken er omfattet av aksjeloven eller selskapsloven. Finansdepartementet har uttalt at loven ikke lengre kan forstås slik at det bør opprettholdes et krav om at de rettsubjekter som skal fellesregistreres alle må være selskaper i selskapsrettslig forstand. Uttalelsen er etter klagers mening av generell karakter, og begrenser seg ikke til studentsamskipnader.
I fylkesskattekontorets oversendelsesbrev av 13. september 2007 til Skattedirektoratet er avslaget på fellesregistrering opprettholdt. Fylkesskattekontoret viser til at Finansdepartementets begrunnelse for den utvidende fortolkningen av "selskap" i merverdiavgiftsloven § 12 tredje ledd var at de hensyn som ligger til grunn for gjeldende regelverk om fellesregistrering for selskaper i noen grad kan gjelde tilsvarende for andre organisasjonsformer.
Videre påpeker fylkesskattekontoret at det følger av deres redegjørelse for Finansdepartementets syn, at As organisasjonsform må ha fellestrekk med selskap omfattet av allmennaksjeloven, aksjeloven og selskapsloven for å kunne inngå i en fellesregistrering. As organisasjonsform er forening/lag/innretning. Formålet til A er å være arbeidsgiver- og næringsorganisasjon for z i Norge. Fylkesskattekontoret uttalte videre at en forening skiller seg fra selskap etter allmennaksjeloven, aksjeloven og selskapsloven først og fremst ved at det ikke er noen eiere, og ingen som kan pålegges ansvar for foreningens forpliktelser i kraft av en deltakerposisjon. Fylkesskattekontoret kunne ikke se at A har fellestrekk med selskaper omfattet av allmennaksjeloven, aksjeloven og selskapsloven, og fastholdt avslaget på fellesregistrering.
Skattedirektoratet skal bemerke:
I henhold til merverdiavgiftsloven § 12 tredje ledd kan samarbeidende selskaper "anses som en avgiftspliktig virksomhet når minst 85 pst. av kapitalen i hvert selskap eies av et eller flere av de samarbeidende selskaper og selskapene er fellesregistrert".
Etter bestemmelsens ordlyd stilles det krav om at de ulike enhetene som skal inngå i en fellesregistrering må være selskaper. Ordlyden "selskaper" vil både omfatte selskaper med begrenset ansvar (f. eks. aksjeselskaper) og andre selskaper som kommer inn under selskapslovens definisjon av "selskap" (herunder ansvarlige selskaper).
Finansdepartementet har blant annet i brev av 24. januar 2007 til et boligbyggelag uttalt at loven kan forstås slik at det ikke lenger bør opprettholdes et krav om at de rettssubjektene som skal fellesregistreres alle må være selskaper i selskapsrettslig forstand, men at begrepet selskap i § 12 tredje ledd kan fortolkes utvidende for enkelte andre organisasjonsformer. Det ble vist til at de hensynene som ligger til grunn for gjeldende regelverk om fellesregistrering for selskaper, i noen grad kan gjelde tilsvarende for andre organisasjonsformer.
Skattedirektoratet er enig med fylkesskattekontoret i at foreninger ikke kan fellesregistreres etter merverdiavgiftsloven § 12 tredje ledd. Vi kan ikke se at de hensyn som gjorde seg gjeldende for blant annet studentsamskipnader, boligbyggelag og universiteter, gjør seg gjeldende for foreninger/lag/innretninger. Foreninger skiller seg fra aksjeselskaper blant annet ved at det er en åpen sammenslutning, deltakerne har ingen eiendomsrett, men foreningen er selveiende, foreningen drives ikke for eiernes regning og risiko og siktemålet er ikke å tjene penger, men å fremme ideelle eller allmennyttige verdier. For øvrig kan Skattedirektoratet i det vesentligste tiltre fylkesskattekontorets begrunnelse.
Skattedirektoratet fastholder dermed fylkesskattekontorets vedtak og finner at A og B ikke kan fellesregistreres etter merverdiavgiftsloven § 12 tredje ledd. Klagen har således ikke ført frem."