Utdrag av Skattedirektoratets brev av 1. februar 2007.

De ønsker besvart hvorvidt det for en tredjepart som formidler elektroniske salgsdokument, prinsipielt er adgang til å endre innholdet i selgers faktura, før fakturaen videreformidles til kjøper. Det vises i henvendelsen til forskrift av 1. desember 2004 nr. 1558 (bokføringsforskriften) §§ 5-1 flg. og 5-5.

De skriver i Deres e-post:

”I forbindelse med formidling av elektronisk faktura så kan det være slik at det for tredjeparten er ønskelig å formidle færre opplysninger på fakturaen som kjøper mottar enn det som den opprinnelige elektroniske fakturaen fra selger inneholdt. Motivasjonen for å foreta slike endringer er forenkling av faktura for kjøper. Et eksempel er fjerning av opplysninger kan være at fradrag til fakturalinje kan være oppgitt av selger, men at tredjeparten velger å formidle kun sum fradrag på hodet til den faktura som kjøper mottar gjennom en datakonvertering av selgers faktura. Et annet eksempel kan være MVA grunnlag, sats og MVA beløp er oppgitt på linje, men at man velger å formidle kun sum MVA på fakturahode.

Det vi ønsker besvart er hvorvidt det for en tredjepart prinsipielt er adgang til å endre innhold i selgers faktura før den videreformidles til kjøper, og hvorvidt dette kommer i konflikt med intensjonen i ovennevnte § 5-5. Det kan forutsettes at kjøpers faktura vil inneholde alle lovpålagte opplysninger, men da ikke nødvendigvis alle detaljer som selger har oppgitt i sin salgsdokumentasjon sendt til kjøper.”

I telefonsamtale den 16. januar 2007 ble det opplyst at De representerer begge partene i transaksjonen, gjennom rammeavtaler, og at dokumentasjonen mottas elektronisk fra selgeren. Deres tjeneste består i å tilrettelegge og formidle salgsdokumentet elektronisk til kjøperen.

Skattedirektoratets vurdering og konklusjon

I bokføringsloven § 10 første ledd heter det blant annet:

• ”… Dokumentasjonen skal ikke endres etter utstedelse. Dersom dokumentasjonen består av flere dokumenter, skal være referanse fra primærdokumentet til øvrige dokumenter.”

Bokføringsforskriften § 5-5 første ledd har følgende ordlyd:

• ”Dokumentasjon av kjøp skal være salgsdokumentasjonen selger har utstedt og skal inneholde opplysningene som fremgår av § 5-1 (§§ 5-1-1 – 5-1-8).”

Skattedirektoratet viser til at ordlyden i bokføringsloven § 10 gir klart uttrykk for at innholdet i salgsdokumentet ikke kan endres etter at dokumentasjonen er utstedt. Dette gjelder uavhengig av om dokumentasjonen er utstedt elektronisk eller på papir. Det fremgår av NOU 2002:20 at dokumentasjon anses utstedt når de dokumenterte opplysningene er bokført av utsteder eller kan bokføres av transaksjonsmotparten ved at dokumentasjonen er oversendt til denne parten.

Det fremgår dessuten av bokføringsforskriften § 5-5 at dokumentasjonen av kjøp skal være den dokumentasjonen som selger har utstedt, jf. forskriften §§ 5-1 flg. Skattedirektoratet legger til grunn at dersom selgeren, som i dette tilfellet, har valgt å utstede et salgsdokument som er mer spesifisert enn minimumskravene i bokføringsforskriften §§ 5-1 flg., vil også disse ”meropplysningene” være en del av salgsdokumentet. Skattedirektoratet legger videre til grunn at dersom kjøperen, eller noen som opptrer på hans vegne, fjerner slike tilleggsopplysninger etter at dokumentet er oversendt kjøperen, vil dokumentet være endret etter utstedelse, i strid med bokføringsloven § 10. Dokumentet vil da ikke lenger være det samme som selgeren har utstedt, jf. bokføringsforskriften § 5-5, noe som gjør at det vil kunne stilles spørsmål ved dokumentets ekthet.

Skattedirektoratets konklusjon er etter dette at De ikke kan fjerne opplysninger fra det dokumentet som selgeren har utstedt og oversendt til kjøperen via Dem. Dette gjelder uavhengig av om opplysningene fremstår som tilleggsopplysninger i forhold til de krav som er satt i bokføringsforskriften § 5-1 (§§ 5-1-1 til 5-1-8).

For ordens skyld ønsker Skattedirektoratet å knytte en bemerkning til det eksempelet som er nevnt i Deres e-post om spesifikasjon av avgiftsgrunnlag og merverdiavgift. Det vises til bokføringsforskriften § 5-1-5 som har følgende ordlyd:

• ”Avgiftspliktig og avgiftsfritt salg, samt salg som faller utenfor bestemmelsene i merverdiavgiftsloven kapittel IV, skal fremgå hver for seg og summeres særskilt. Det sammen gjelder dersom avgiftspliktig omsetning avgiftsberegnes etter forskjellige satser.”

Skattedirektoratet antar at Deres eksempel tar utgangspunkt i et avgiftspliktig salg som kun avgiftsberegnes med en avgiftssats. Dersom en virksomhet har salg om skal avgiftsberegnes med forskjellige satser krever forskriften en ytterligere spesifikasjon i salgsdokumentet.