Skattytere som gir gaver for å bli kvitt skattepliktige gevinster

  • Publisert:

Skattetaten har de senere årene hatt flere henvendelser der skattyter ønsker å gi bort aksjer med negativ inngangsverdi. Fordi aksjene har en negativ inngangsverdi, vil et ordinært salg, eller likvidasjon av selskapet, medføre skattepliktige gevinster. Den negative inngangsverdien skyldes ofte at selskapet har delt ut store utbytter, før innføringen av fritaksmetoden. De fleste verdiene i selskapet er ofte tatt ut av aksjonær, bortsett fra en mindre kontantsum som skattyter hevder er gaveelementet.

Det følger av skatteloven § 9-2 at gaveoverføring ikke anses som en realisasjon, og dermed heller ikke som skattepliktig for giveren. Dersom giveren har en stor negativ inngangsverdi på aksjene, mens gaven, dvs. aksjeselskapet, har liten verdi i seg selv, vil gaven fremstå som ubetydelig i forhold til den skattebesparelse skattyter får ved å slippe gevinstbeskatningen på aksjene. Også fremgangsmåten, å gi bort aksjene, synes fremmed dersom man ønsker å tilgodese noen med en pengegave. Det synes mer nærliggende å bare gi et kontanttilskudd.

Gaver er ikke skattepliktig for mottaker, jf skatteloven § 5-50 (3). Ytes gaven til en veldedig/allmennyttig organisasjon, eller et aksjeselskap, vil gavemottaker få en inngangsverdi på aksjene tilsvarende aksjenes omsetningsverdi. Mottakeren vil derfor ikke bli gjenstand for samme gevinstbeskatning, ved salg eller likvidasjon, som giveren ville blitt.

Skattedirektoratet har i tre slike saker nektet å avgi bindende forhåndsuttalelser under henvisning til at det ikke er direktoratets oppgave å bistå med skatteplanlegging. I alle tre sakene fremsto gaveelementet som helt underordnet det skattemessige formålet, som var å unngå skatt på den store gevinsten som fulgte av den negative inngangsverdien. Direktoratet kunne heller ikke se at gaven hadde annen egenverdi, virkninger eller formål. I slike tilfeller kan det være nærliggende å vurdere ulovfestet gjennomskjæring.

Vi viser til følgende avgjørelser hvor en i lignende saker har konkludert med ulovfestet gjennomskjæring; dom fra Oslo Tingrett av 19. februar 2010 (Utv 2010 s 955) og vedtak fra Skatt øst inntatt i Utv. 2012 s. 346.

Er imidlertid formålet med gaven forretningsmessig begrunnet, for eksempel ved overføring av aksjer til voksne barn for at de skal drive virksomheten videre, vil formålet med, og egenverdien av, transaksjonen være en helt annen. Skatteetaten har i noen slike tilfeller konkludert med at ulovfestet gjennomskjæring ikke kommer til anvendelse.