Skattedirektoratet har mottatt flere henvendelser fra både fylkesskattekontorer og næringsdrivende med spørsmål om den avgiftsmessige behandling av innleie av arbeidskraft fra utlandet. Det har blant annet vært reist spørsmål om tjenesten kan sies å være av en art som kan fjernleveres og at merverdiavgift derfor skal beregnes og betales av mottaker, jf. merverdiavgiftsloven § 65 a og forskrift nr. 121 om merverdiavgift ved kjøp av tjenester fra utlandet.

Skattedirektoratet har kommet til at utleie av arbeidskraft er en tjeneste som kan fjernleveres. Ved innleie av arbeidskraft fra utlandet skal derfor mottaker hjemmehørende i Norge beregne og betale merverdiavgiften. Det er en forutsetning at mottaker er næringsdrivende eller offentlig virksomhet. Det vises for øvrig til forskrift nr. 121.

Virksomhet registrert i Norge skal ikke betale merverdiavgift ved utleie av arbeidskraft til næringsdrivende mottaker hjemmehørende i utlandet, på Svalbard eller Jan Mayen eller til offentlig virksomhet i utlandet, på Svalbard eller Jan Mayen. Det vises til merverdiavgiftsloven § 16 første ledd nr. 1 og forskrift nr. 24 vedrørende omsetning av varer og tjenester til bruk i utlandet mv. § 8 første ledd.

Ved utleie av arbeidskraft fra Norge til havområder utenfor norsk territorialgrense, skal det beregnes merverdiavgift. Omsetningen er ikke omfattet av fritaket i merverdiavgiftsloven § 16 første ledd nr. 1 bokstav b, jf. forskrift nr. 27. Tilsvarende skal næringsdrivende mottaker eller offentlig virksomhet hjemmehørende i Norge beregne merverdiavgift ved innleie av arbeidskraft fra utlandet til de samme områder, jf. forskrift nr. 121.