Bakgrunn

Et selskap i et konsern (X-gruppen) selger drivstoff og fyringsolje til detaljister utenfor konsernet, som igjen selger til sluttkunder. Kundene kan få bonuskort som gir rett til bonus som utbetales av et annet selskap i konsernet, X-Finans.

Utstedelse av salgsdokument

Etter bokføringsforskriften § 5-2-1 skal salgsdokumentasjon utstedes av selger, med mindre annet er bestemt i lov eller forskrift. Utarbeidelse av salgsdokumentasjon for rabatter, markedsstøtte mv. er omtalt i en uttalelse om god bokføringsskikk, GBS 5. I uttalelsen står det:

Dersom dette er ment som en ren rabatt på tidligere salg, skal salgsdokumentasjonen i utgangspunktet utstedes av den som gir rabatten/bonusen, dvs. selger av varene/tjenestene rabatten er knyttet til. Dette gjelder selv om rabatten/bonusen avregnes en gang i året.

Skattedirektoratet har lagt til grunn at denne uttalelsen ikke er til hinder for at den som indirekte har vært selger av de varene rabatten har knyttet seg til, kan utstede salgsdokumentet. 

Etter vår oppfatning er derfor den beskrevne praksisen i X-gruppen ikke i strid med bokføringsreglene, så fremt grunnlaget for bonusen er tilstrekkelig dokumentert, jf. bokføringsloven § 10 og bokføringsforskriften § 5-2-8, jf. § 5-1-1. Utbetaling av bonusen fra X-Finans knytter seg indirekte til omsetning fra X-gruppen. X-Finans kan da utstede salgsdokumentasjon (bonusavregning) til kundene, med den virkning at avgiftsgrunnlaget for X-Finans blir redusert.