Rettledning for rapportering av opsjoner i oppstarts- og vekstselskaper

Kort om

Oppstartsselskaper skal gi opplysninger til Skatteetaten om tildelte opsjoner i arbeidsforhold.

Opplysningsplikten trådte i kraft 1. januar 2021, for inntektsåret 2020. Rapporteringen for inntektsåret 2020 skal i tillegg inneholde opplysninger om alle opsjoner tildelt under ordningen fra og med 2018.

Rapporteringsfrist for ordinære oppgaver er 1. februar etter inntektsåret.

Om ordningen

Ordningen for gunstig beskatning av opsjoner i oppstarts- og vekstselskap gir ansatte mulighet til å motta opsjoner i eget selskap, der beskatning først skjer når aksjene realiseres. Dette skal gjøre det lettere for slike selskaper å tiltrekke og beholde nøkkelpersoner. 

Fra og med 13. mars 2025 er ordningen utvidet, slik at flere selskaper kan benytte seg av den. De viktigste endringene er: 

• Selskapet kan ha inntil 150 ansatte året før tildeling (tidligere 50 ansatte). 
• Selskapets balansesum året før tildeling kan være opptil 200 millioner kroner (tidligere 80 millioner kroner). 
• Selskapet kan være opptil 12 år gammelt i tildelingsåret (tidligere 10 år). 

Utvidelsen gjelder for opsjoner tildelt 13. mars 2025 eller senere. Øvrige vilkår for selskap, ansatte og opsjoner videreføres uendret. Endringene gjør at flere oppstarts- og vekstselskaper kan bruke ordningen for ansatteopsjoner 

Det er også gjort en teknisk endring i forskriften for tilpasning til ny næringsgruppering fra Statistisk sentralbyrå, men denne har ingen materiell betydning og trer først i kraft 1. september 2025 

For å være omfattet av ordningen er det knyttet særskilte vilkår til arbeidsgiverselskapet, den ansatte og opsjonen, se nedenfor

Hvem skal levere opplysninger

Oppstarts- og vekstselskaper

Virksomheter som omfattes av ordningen for beskatning av opsjoner i arbeidsforhold for oppstarts- og vekstselskap skal gi opplysninger om tildelte og innløste opsjoner til ansatte i løpet av inntektsåret.

Ordningen innebærer en utsettelse av skattlegging, etter hovedregelen frem til aksjene som opsjonen knytter seg til, realiseres. Det er derfor knyttet særskilte vilkår til bruk av ordningen.

Hvilke selskap omfattes fra og med 13. mars 2025? 

Ordningen gjelder aksjeselskap hjemmehørende i Norge som: 

• ikke er eldre enn 12 år i tildelingsåret, medregnet stiftelsesåret 
• har 150 gjennomsnittlig antall årsverk eller færre i inntektsåret før tildeling av opsjonen 
• har samlede driftsinntekter på 80 mill. kroner eller mindre i inntektsåret før tildeling av opsjonen 
• har samlet balansesum på 200 mill. kroner eller mindre i inntektsåret før tildeling av opsjonen 
• offentlige organer ikke kontrollerer mer enn 25 prosent av kapital- eller stemmeandelene i selskapet 
• ikke driver kull- eller stålvirksomhet eller passiv kapitalforvaltning 
• maksimalt 30 prosent av selskapets samlede lønnskostnader er knyttet til bank- eller finansieringsvirksomhet, forsikringsvirksomhet, omsetning av eiendom, råvarer eller finansielle instrumenter, langtidsutleie av lokaler eller boliger, juridisk rådgivning, revisjon eller regnskap 
• ikke har utestående krav på tilbakebetaling av ulovlig statsstøtte 
• ikke var i økonomiske vanskeligheter på tildelingstidspunktet 

Hvilke ansatte omfattes? 

Ordningen gjelder fysiske ansatte som: 

• har minst 25 timer arbeidstid i oppstartselskapet per uke 
• ikke direkte eller indirekte kontrollerer mer enn 5 prosent av aksjene eller stemmene i oppstartselskapet i tildelingsåret, samt de to foregående årene 

Hvilke opsjoner omfattes? 

Ordningen gjelder for opsjoner som: 

• blir tildelt den ansatte 1. januar 2022 eller senere, og 
• gir den ansatte rett til å erverve aksjer i arbeidsgiverselskapet 
• ikke kan omsettes eller overdras ved arv, gave eller på annen måte 
• har en innløsningskurs som ikke er lavere enn markedsverdien på de underliggende aksjene på tildelingstidspunktet 
• innløses til aksjer i oppstartselskapet tidligst tre år, og senest ti år, etter tildelingstidspunktet 
• har en markedsverdi på underliggende aksjer som samlet ikke overstiger 60 mill. kroner som selskapet kan utstede i opsjoner 
• har en markedsverdi på underliggende aksjer som samlet ikke overstiger 3 mill. kroner som den enkelte ansatte kan ha opsjon på 

Hvilke selskap var omfattet frem til 13. mars 2025? 

Ordningen gjelder aksjeselskap hjemmehørende i Norge som:

• ikke er eldre enn 10 år i tildelingsåret, medregnet stiftelsesåret
• har 50 gjennomsnittlig antall årsverk eller færre i inntektsåret før tildeling av opsjonen
• har samlede driftsinntekter på 80 mill. eller mindre i inntektsåret før tildeling av opsjonen
• har samlet balansesum på 80 mill. eller mindre i inntektsåret før tildeling av opsjonen
• offentlige organer ikke kontrollerer mer enn 25 prosent av kapital- eller stemmeandelene i selskapet,
• ikke driver kull- eller stålvirksomhet eller passiv kapitalforvaltning
• maksimalt 30 prosent av selskapets samlede lønnskostnader er knyttet til bank- eller finansieringsvirksomhet, forsikringsvirksomhet, omsetning av eiendom, råvarer eller finansielle instrumenter, langtidsutleie av lokaler eller boliger, juridisk rådgivning, revisjon eller regnskap.
• ikke har utestående krav på tilbakebetaling av ulovlig statsstøtte
• ikke var i økonomiske vanskeligheter på tildelingstidspunktet

Hvilke ansatte omfattes?

Ordningen gjelder fysiske ansatte som:

• har minst 25 timer arbeidstid i oppstartselskapet per uke
• ikke direkte eller indirekte kontrollerer mer enn 5 prosent av aksjene eller stemmene i oppstartselskapet i tildelingsåret, samt de to foregående årene.

Hvilke opsjoner omfattes?

Ordningen gjelder for opsjoner som:

• blir tildelt den ansatte 1. januar 2022 eller senere, og
• gir den ansatte rett til å erverve aksjer i arbeidsgiverselskapet
• ikke kan omsettes eller overdras ved arv, gave eller på annen måte
• har en innløsningskurs som ikke er lavere enn markedsverdien på de underliggende aksjene på tildelingstidspunktet, og
• innløses til aksjer i oppstartselskapet tidligst tre år, og senest ti år, etter tildelingstidspunktet.
• har en markedsverdi på underliggende aksjer som samlet ikke overstiger 60 mill. kroner som selskapet kan utstede i opsjoner.
• har en markedsverdi på underliggende aksjer som samlet ikke overstiger 3 mill. kroner som den enkelte ansatte kan ha opsjon på.

Hvilken informasjon skal du oppgi

Organisasjonsnummer og navn til opplysningspliktig

Alle opplysningspliktige som rapporterer tredjepartsopplysninger til Skatteetaten, skal bruke organisasjonsnummeret tildelt fra Enhetsregisteret i Brønnøysund.

Organisasjonsnummer er et ni-sifret registreringsnummer som tildeles av Enhetsregisteret ved Brønnøysundregistrene for en organisasjon (foretak, idrettslag og lignende). Nummeret brukes for å gi organisasjonen og juridiske personer en unik og entydig identifikator overfor offentlige myndigheter og andre organisasjoner.

Enhetsregisteret bør kontaktes dersom det er feil ved organisasjonsnummeret, organisasjonsnummeret skal endres eller dersom organisasjonsnummeret mangler.

Har du ikke juridisk organisasjonsnummer? Se brreg.no og på altinn.no for mer informasjon og søknadsskjema.

Du skal også oppgi navn til opplysningspliktig.

Navn og fødselsnummer eller D-nummer til den ansatte

Bruk fødselsnummer eller D-nummer for å angi den ansatte som har fått tildelt opsjoner.

Mottaker av opsjoner skal registreres med et gyldig fødselsnummer eller D-nummer. En oppgave som kommer inn til Skatteetaten uten gyldig identifikator vil bli avvist, og oppgavene vil komme på feillisten som opplysningspliktig mottar sammen med tilbakemeldingen.

Et norsk fødselsnummer er et unikt identitetsnummer, og består av 11 siffer. Et D-nummer er et midlertidig identitetsnummer som kan tildeles utenlandske personer som i utgangspunktet skal oppholde seg i Norge mindre enn seks måneder. Det består av 11 siffer, hvor de seks første sifrene viser fødselsdato, men det første sifferet er økt med 4. Utenlandske personer som er skattepliktige til Norge må henvende seg til skattekontoret for å få D-nummer. Se mer om D-nummer. Personer som ikke har krav på D-nummer som følge av sin skattemessige tilknytning til Norge omfattes ikke av ordningen.

Du skal også gi opplysninger om navn.

Tildelingstidspunkt for opsjonen (dato)

Du skal oppgi dato inkl. år for tildeling av opsjonen. Har den ansatte fått tildelt opsjoner på flere ulike tidspunkt i løpet av året skal dato for hver tildeling oppgis særskilt.

Antall opsjoner som er tildelt

Du skal oppgi antall opsjoner som er tildelt i løpet av inntektsåret. Antall opsjoner som er tildelt skal knyttes til dato for hver enkelt tildeling.

Innløsningskurs og markedsverdi på de underliggende aksjene på tildelingstidspunktet

Du skal oppgi avtalt innløsningskurs i sum på de underliggende aksjene på tildelingstidspunktet.

Fra og med 12. oktober 2021 kan avtalt innløsningskurs på aksjene ikke være lavere enn markedsverdien på aksjene ved tildelingen.

For opsjoner som er tildelt før 12. oktober 2021 legges det til grunn at avtalt innløsningskurs er markedsverdien på de underliggende aksjene ved tildelingen.

Du skal også oppgi markedsverdien i sum på de underliggende aksjene på tildelingstidspunktet.

Eksempel

Selskapet AS, org. nr. 987 654 321, ble stiftet i 2017. De har benyttet seg av opsjonsskatteordningen og tildelt opsjoner til sine ansatte i 2025. Ola har mottatt opsjoner to ganger i 2024.

De rapporterer følgende opplysninger om Ola til Skatteetaten 1. februar 2026:

Organisasjonsnummer og navn:	987654321 Selskapet AS
Fødselsnummer og navn:	120680 XXXXX Ola
Dato for tildeling	01.04.2025
Antall opsjoner:	10
Innløsningskurs (sum):	1 000
Markedsverdi (sum):	1 000
Dato for tildeling:	30.11.2025
Antall opsjoner:	10
Innløsningskurs (sum):	1 100
Markedsverdi (sum):	1 000

Antall innløste opsjoner

Du skal oppgi antall opsjoner som er innløst i løpet av inntektsåret. Antall opsjoner som er innløst skal knyttes til dato for når den innløste opsjonen ble tildelt og dato for når den ble innløst.

Ved innløsning av opsjon – dato for tildeling og dato for innløsning av opsjonen

Du skal oppgi dato inkl. år for tildeling og dato inkl. år for innløsning av opsjonen.

Når den ansatte har innløst opsjoner skal du for hver enkelt opsjon som er innløst oppgi dato for tildeling av opsjonen som er innløst og dato for innløsningen. Har den ansatte innløst opsjoner på flere ulike tidspunkt i løpet av året skal dato for hver innløsning oppgis særskilt.

Eksempel

Selskapet AS, org. nr. 987 654 321, ble stiftet i 2017. De har benyttet seg av opsjonsskatteordningen og tildelt opsjoner til sine ansatte i 2018. Ola har innløst opsjonene i 2025.

De rapporterer følgende opplysninger om Ola til Skatteetaten i 2025:

Organisasjonsnummer og navn:	987654321 Selskapet AS
Fødselsnummer og navn:	120680 XXXXX Ola
Antall innløste opsjoner:	10
Dato for tildeling av den innløste opsjonen:	01.04.2018
Dato for innløsning av opsjonen:	01.11.2025

Når skal du rapportere

Innleveringsfrist for ordinære oppgaver er 1. februar etter inntektsåret. Det gis ikke utsettelse på innleveringsfristen.

Opplysninger om innløste opsjoner skal gis innen 1. februar i året etter innløsningstidspunktet, med virkning fra og med inntektsåret 2021.

Dersom du får problemer med å overholde innleveringsfristen må du ta kontakt med Skatteetaten på e-postadresse [email protected].

Hvordan skal du rapportere

Riktig identifisering av oppgaven:

Hver oppgave må ha en unik identifikator (nøkkel). Den unike identifikatoren for en oppgave er satt sammen av:

• Inntektsår
• Oppgavegivers (arbeidsgivers) organisasjonsnummer
• Oppgaveeiers (ansattes) fødselsnummer/D-nummer

Det er viktig å rapportere nøyaktig på disse feltene. Trenger du senere å korrigere eller slette opplysninger på en tidligere rapportert oppgave, må den nye oppgaven ha samme unike identifikator som den opprinnelige oppgaven (se "Korrigere en oppgave").

Innsending 

Det er tre måter å sende inn opplysninger på:

1. RF-1537 Opsjoner i oppstarts- og vekstselskap. Dette er et manuelt utfyllingsskjema.
2. Maskin til Maskin leveranser ved hjelp av fagsystem.
3. RF-1301 Tredjepartsopplysninger som vedlegg

Du kan levere opplysningene elektronisk fra 2. januar i skattefastsettingsåret.

Opplysningene kan ikke leveres på papirblankett eller ved annet maskinlesbart medium.

Beskrivelse av filformatet

Formatbeskrivelsen viser hvordan en JSON-fil og en XML-fil for rapportering av tildelte opsjoner i små oppstarts- og veksteselskapselskap skal bygges opp. Dokumentene finner du ved å følge denne lenken: 

Formater og tekniske spesifikasjoner  

Formatbeskrivelsen skal benyttes av opplysningspliktige som skal rapportere via Maskin til Maskin eller via skjema RF-1301 Tredjepartsopplysninger som vedlegg. 

Testing

For å avdekke mulige feil slik at selve rapporteringen blir mest mulig korrekt, anbefaler Skatteetaten at opplysningspliktig sender inn testoppgaver. Les mer om innsending av testoppgaver her.

Kontaktinformasjon for leveransen

Du må oppgi kontaktinformasjon for leveransen. Oppgi navn og telefonnummer til kontaktperson for den spesifikke leveransen. I tillegg bør du oppgi en e-postadresse og et mobilnummer hvor varsel (SMS) om meldinger (kvitteringer/feilmeldinger) kan sendes.

Kontroll av innhold

Før innsending av tredjepartsopplysninger til Skatteetaten, må opplysningspliktig kontrollere at opplysningene i leveransen er korrekte. Tredjepartsopplysninger som ikke er korrekt utfylt vil bli avvist og ansett som ikke levert. Tvangsmulkt kan ilegges.

Sjekk at:

• det er benyttet riktig organisasjonsnummer og inntektsår
• riktig fødselsnummer, D-nummer er benyttet
• erstatningsoppgaver inneholder samme unike identifikator som hovedoppgaven du vil korrigere eller slette (se "Rette feil" nedenfor)
• erstatningsoppgaver inneholder riktige opplysninger

Tilbakemelding fra Skatteetaten

Den opplysningspliktige får en tilbakemelding i innboksen når Skatteetaten har behandlet opplysningene. Har du oppgitt mobilnummer eller e-post i innsendingen får du varsel på SMS/e-post når tilbakemeldingen har kommet.

Det er viktig at du kontrollerer tilbakemeldingen ved mottak, slik at eventuelle feil i de innleverte oppgavene kan rettes opp så fort som mulig.

Har du ikke mottatt tilbakemeldingen innen et par dager, må du kontakte oss på e-post: [email protected]

Feil på innsendte leveranser

Leveranser som er avvist vises på tilbakemelding og feilliste. Avviste leveranser kan skyldes at det er for mange feil eller avvik på innsendte opplysninger eller at oppgitt leveransetype på leveransen er feil eller mangler. Det er viktig at du setter deg inn i hvordan korreksjoner rapporteres. Ta kontakt for å avklare fremgangsmåte for å korrigere feil hvis du er usikker.

Annullering av leveranser

Dersom du har behov for å annullere en leveranse må du kontakte Skatteetaten på [email protected].

Rette feil

Korrigere opplysninger

Ønsker du å korrigere opplysningene i en oppgave må du sende inn oppgaven på nytt i en ny melding. Den nye oppgaven må ha samme unike identifikator som den opprinnelige oppgaven. Vent med å sende inn korreksjoner til du har mottatt tilbakemelding i Altinn fra Skatteetaten på den forrige innsendingen.

Den unike identifikatoren for en oppgave er satt sammen av:

• Inntektsår
• Oppgavegivers (oppstartsselskapet/arbeidsgivers) organisasjonsnummer
• Oppgaveeiers (ansattes) fødselsnummer/D-nummer

Det er bare mulig å korrigere innenfor samme inntektsår.

Når meldingen mottas av Skatteetaten, vil oppgaven erstatte tidligere innsendt oppgave. Den siste oppgaven du sender inn blir altså da den gjeldende oppgaven.

Slette opplysninger med feil

Du kan sende en erstatningsoppgave med samme unike identifikator som den opprinnelige oppgaven. Øvrig informasjon i oppgaven er uvesentlig, men obligatoriske felter må fylles ut. Se Formater og tekniske spesifikasjoner – Opsjoner i oppstartsselskap.

Feil i den unike identifikatoren (nøkkelen) til en oppgave medfører alltid at innsendt oppgave må slettes, og at ny og fullstendig oppgave med korrekt identifikator må sendes inn dersom det skal rapporteres opplysninger om den ansatte.

Hva bruker vi opplysningene til

Opplysningene innhentes blant annet for at myndighetene skal kunne få informasjon om hvor mange bedrifter som benytter seg av den gunstige opsjonsordningen, og i hvilket omfang. Opplysningene benyttes også til kontroll av vilkårene i ordningen. Det vil gi bedre grunnlag for å anslå virkningene av gjeldende ordning og av mulige forbedringer og utvidelser. Samtidig er forslaget viktig for at Skatteetaten skal kunne overholde pliktene som støttegiver etter statsstøtteregelverket.

Aktuelt regelverk

Skatteforvaltningsloven § 7-10 bokstav h

Skatteforvaltningsforskriften §§ 7-10-34 til 7-10-37

Skatteloven § 5-14(4)

Forskrift til skatteloven FSFIN § 5-14-12

Aksjeloven §§ 1-3 og 1-5 første ledd

Noen rettslige avklaringer:

Krav til arbeidstid - Permisjon

• Hvis du som arbeidstaker er ufrivillig permittert av arbeidsgiver medregnes fravær på grunn av permittering som arbeidstid etter bestemmelsen i FSFIN § 5-14-12 (2) bokstav a.

Opsjoner tildelt ansatte før tiltredelse - vilkåret om minst 25 timers arbeidstid

• Opsjoner som er tildelt før tiltredelse av stillingen kvalifiserer ikke for denne ordningen.
• Reglene for ordningen stiller krav til maksimalt antall årsverk for at selskapet skal kvalifisere i ordningen. Personer som har signert ansettelsesavtale vil ikke inngå i antallet årsverk før dato for arbeidsforholdets begynnelse er passert.
• I tilfeller hvor opsjoner faktisk er tildelt før tiltredelse, er det de ordinære reglene om beskatning av opsjoner i arbeidsforhold i skatteloven § 5-14 (1) som gjelder. I tilfeller hvor det er foretatt rapportering i henhold til skatteforvaltningsforskriften § 7-10  for slike ordninger, må rapporteringen derfor korrigeres og rapporteres gjennom a-meldingen.

Opsjonsavtalens bestemmelser om opptjeningstid, og forholdet til 3-årskravet

• Hvis arbeidsgiveren krever en lengre opptjeningstid enn det loven minimum krever, påvirker ikke dette muligheten for at opsjoner kan være en del av denne ordningen. Forutsatt at opsjonene kan innløses tidligst 3 år og senest 10 år etter tildelingstidspunktet, kan de inkluderes i ordningen. Det er den faktiske innløsningen av opsjonene som er avgjørende og ikke hva den enkelte opsjonsavtale måtte bestemme om opptjeningstid (vesting).