Rettledning for rapportering av opsjoner i oppstarts- og vekstselskaper

Kort om

Oppstarts- og vekstselskaper skal gi opplysninger til Skatteetaten om tildelte og innløste opsjoner i arbeidsforhold.

Opplysningsplikten trådte i kraft 1. januar 2021, for inntektsåret 2020. Rapporteringen for inntektsåret 2020 skulle i tillegg inneholde opplysninger om alle opsjoner tildelt under ordningen fra og med 2018.

Rapporteringsfrist for ordinære oppgaver er 1. februar etter inntektsåret.

Om ordningen

Ordningen for gunstig beskatning av opsjoner i oppstarts- og vekstselskaper gir ansatte mulighet til å motta opsjoner i eget selskap, der beskatning først skjer når aksjene realiseres. Dette skal gjøre det lettere for slike selskaper å tiltrekke og beholde nøkkelpersoner.

Fra og med 13. mars 2025 er ordningen utvidet, slik at flere selskaper kan benytte seg av den. De viktigste endringene er:

• Selskapet kan ha et gjennomsnittlig antall årsverk på 150 eller færre året før tildeling (tidligere 50 årsverk). Selskapets balansesum året før tildeling kan være opptil 200 millioner kroner (tidligere 80 millioner kroner).
• Selskapet kan være opptil 12 år gammelt i tildelingsåret (tidligere 10 år).

Utvidelsen gjelder for opsjoner tildelt 13. mars 2025 eller senere. Øvrige vilkår for selskap, ansatte og opsjoner videreføres uendret. Endringene gjør at flere oppstarts- og vekstselskaper kan benytte ordningen for ansatteopsjoner.

For å være omfattet av ordningen er det knyttet særskilte vilkår til arbeidsgiverselskapet, den ansatte og opsjonen, se nedenfor.

Hvem skal levere opplysninger

Oppstarts- og vekstselskaper

Virksomheter som omfattes av ordningen for beskatning av opsjoner i arbeidsforhold i oppstarts- og vekstselskaper, skal gi opplysninger om tildelte og innløste opsjoner til ansatte i løpet av inntektsåret.

Ordningen innebærer en utsettelse av skattlegging, etter hovedregelen frem til aksjene som opsjonen knytter seg til, realiseres. Det er derfor knyttet særskilte vilkår til bruk av ordningen.

Hvilke selskaper omfattes fra og med 13. mars 2025?

Ordningen gjelder aksjeselskaper hjemmehørende i Norge. Ordningen gjelder også tilsvarende selskaper hjemmehørende i et annet EØS-land som har begrenset skatteplikt til Norge etter skatteloven § 2-3 første ledd bokstav b. Det samme gjelder tilsvarende selskaper hjemmehørende utenfor EØS når selskapet har slik skatteplikt til Norge, og Norge har inngått skatteavtale med vedkommende land som inneholder en bestemmelse om informasjonsutveksling.

Inngår selskapet i et konsern etter aksjeloven § 1-3, vurderes driftsinntekter, balansesum og antall årsverk samlet for konsernet. Det eldste selskapet i konsernet kan ikke være eldre enn aldersgrensen som gjelder for ordningen. Kravet om at selskapet hovedsakelig skal drive annen aktivitet enn passiv kapitalforvaltning, gjelder også for konsernet samlet. Grensen på 30 prosent av lønnskostnadene gjelder både for arbeidsgiverselskapet og samlet for konsernet. Ingen av konsernselskapene kan ha offentlig eierskap på 25 prosent eller mer, drive kull- eller stålvirksomhet, ha utestående krav om tilbakebetaling av ulovlig statsstøtte eller være i økonomiske vanskeligheter.

• ikke er eldre enn 12 år i tildelingsåret, medregnet stiftelsesåret
• har et gjennomsnittlig antall årsverk på 150 eller færre i inntektsåret før tildeling av opsjonen
• har samlede driftsinntekter på 80 mill. kroner eller mindre i inntektsåret før tildeling av opsjonen
• har samlet balansesum på 200 mill. kroner eller mindre i inntektsåret før tildeling av opsjonen
• offentlige organer, alene eller sammen med andre offentlige organer, ikke kontrollerer 25 prosent eller mer av kapital- eller stemmerettsandelene på tildelingstidspunktet
• ikke driver kull- eller stålvirksomhet
• hovedsakelig driver annen aktivitet enn passiv kapitalforvaltning
• maksimalt 30 prosent av selskapets samlede lønnskostnader er knyttet til aktiviteter omfattet av næringsgruppe L «Finansiell tjenesteyting», omsetning av eiendom eller råvarer, langtidsutleie av lokaler eller boliger, juridisk rådgivning, revisjon eller regnskap
• ikke har utestående krav på tilbakebetaling av ulovlig statsstøtte
• ikke var i økonomiske vanskeligheter på tildelingstidspunktet

Hvilke ansatte omfattes?

Ordningen gjelder ansatte som:

• arbeider minst 25 timer for selskapet per uke, beregnet som et gjennomsnitt per år i perioden fra tildeling til innløsning
• verken alene eller sammen med nærstående eier eller kontrollerer mer enn 5 prosent av aksjene eller stemmene i selskapet. Inngår arbeidsgiverselskapet i et konsern, gjelder grensen for konsernet samlet. Vilkåret må være oppfylt i tildelingsåret og de to foregående årene.

Hvilke opsjoner omfattes?

Ordningen gjelder for opsjoner som: 

• blir tildelt den ansatte 1. januar 2022 eller senere, og
• gir den ansatte rett til å erverve aksjer i arbeidsgiverselskapet
• ikke kan omsettes eller overdras ved arv, gave eller på annen måte
• har en innløsningskurs som ikke er lavere enn markedsverdien på de underliggende aksjene på tildelingstidspunktet, og
• innløses til aksjer i selskapet tidligst tre år og senest ti år etter tildelingstidspunktet
• den samlede markedsverdien på de respektive tildelingstidspunktene av de underliggende aksjene knyttet til opsjoner som selskapet har tildelt under ordningen, ikke overstiger 60 millioner kroner. Tidligere tildelte opsjoner inngår i grensen selv om opsjonene senere er innløst, frafalt eller bortfalt. Inngår selskapet i et konsern, gjelder grensen samlet for konsernet.
• den samlede markedsverdien på de respektive tildelingstidspunktene av de underliggende aksjene knyttet til opsjoner som er tildelt den enkelte ansatte under ordningen, ikke overstiger 3 millioner kroner. Tidligere tildelte opsjoner inngår i grensen selv om opsjonene senere er innløst, frafalt eller bortfalt.

Opsjoner som innløses før treårsfristen eller etter tiårsfristen, omfattes ikke av særordningen og skattlegges etter de ordinære reglene for opsjoner i arbeidsforhold.

Hvilke selskaper var omfattet frem til og med 12. mars 2025?

Ordningen gjelder aksjeselskaper hjemmehørende i Norge. Ordningen gjelder også tilsvarende selskaper hjemmehørende i et annet EØS-land som har begrenset skatteplikt til Norge etter skatteloven § 2-3 første ledd bokstav b. Det samme gjelder tilsvarende selskaper hjemmehørende utenfor EØS når selskapet har slik skatteplikt til Norge, og Norge har inngått skatteavtale med vedkommende land som inneholder en bestemmelse om informasjonsutveksling.

Inngår selskapet i et konsern etter aksjeloven § 1-3, vurderes driftsinntekter, balansesum og antall årsverk samlet for konsernet. Det eldste selskapet i konsernet kan ikke være eldre enn aldersgrensen som gjelder for ordningen. Kravet om at selskapet hovedsakelig skal drive annen aktivitet enn passiv kapitalforvaltning, gjelder også for konsernet samlet. Grensen på 30 prosent av lønnskostnadene gjelder både for arbeidsgiverselskapet og samlet for konsernet. Ingen av konsernselskapene kan ha offentlig eierskap på 25 prosent eller mer, drive kull- eller stålvirksomhet, ha utestående krav om tilbakebetaling av ulovlig statsstøtte eller være i økonomiske vanskeligheter.

• ikke er eldre enn 10 år i tildelingsåret, medregnet stiftelsesåret
• har et gjennomsnittlig antall årsverk på 50 eller færre i inntektsåret før tildeling av opsjonen
• har samlede driftsinntekter på 80 mill. kroner eller mindre i inntektsåret før tildeling av opsjonen
• har samlet balansesum på 80 mill. kroner eller mindre i inntektsåret før tildeling av opsjonen
• offentlige organer, alene eller sammen med andre offentlige organer, ikke kontrollerer 25 prosent eller mer av kapital- eller stemmerettsandelene på tildelingstidspunktet
• ikke driver kull- eller stålvirksomhet
• hovedsakelig driver annen aktivitet enn passiv kapitalforvaltning
• maksimalt 30 prosent av selskapets samlede lønnskostnader er knyttet til aktiviteter omfattet av næringsgruppe K «Finansierings- og forsikringsvirksomhet», omsetning av eiendom eller råvarer, langtidsutleie av lokaler eller boliger, juridisk rådgivning, revisjon eller regnskap
• ikke har utestående krav på tilbakebetaling av ulovlig statsstøtte
• ikke var i økonomiske vanskeligheter på tildelingstidspunktet

Hvilke ansatte omfattes?

Ordningen gjelder ansatte som:

• arbeider minst 25 timer for selskapet per uke, beregnet som et gjennomsnitt per år i perioden fra tildeling til innløsning
• verken alene eller sammen med nærstående eier eller kontrollerer mer enn 5 prosent av aksjene eller stemmene i selskapet. Inngår arbeidsgiverselskapet i et konsern, gjelder grensen for konsernet samlet. Vilkåret må være oppfylt i tildelingsåret og de to foregående årene.

Hvilke opsjoner omfattes?

Ordningen gjelder for opsjoner som:

• blir tildelt den ansatte 1. januar 2022 eller senere, og
• gir den ansatte rett til å erverve aksjer i arbeidsgiverselskapet
• ikke kan omsettes eller overdras ved arv, gave eller på annen måte
• har en innløsningskurs som ikke er lavere enn markedsverdien på de underliggende aksjene på tildelingstidspunktet, og
• innløses til aksjer i selskapet tidligst tre år og senest ti år etter tildelingstidspunktet
• den samlede markedsverdien på de respektive tildelingstidspunktene av de underliggende aksjene knyttet til opsjoner som selskapet har tildelt under ordningen, ikke overstiger 60 millioner kroner. Tidligere tildelte opsjoner inngår i grensen selv om opsjonene senere er innløst, frafalt eller bortfalt. Inngår selskapet i et konsern, gjelder grensen samlet for konsernet.
• den samlede markedsverdien på de respektive tildelingstidspunktene av de underliggende aksjene knyttet til opsjoner som er tildelt den enkelte ansatte under ordningen, ikke overstiger 3 millioner kroner. Tidligere tildelte opsjoner inngår i grensen selv om opsjonene senere er innløst, frafalt eller bortfalt.

Opsjoner som innløses før treårsfristen eller etter tiårsfristen, omfattes ikke av særordningen og skattlegges etter de ordinære reglene for opsjoner i arbeidsforhold.

Hvilken informasjon skal du oppgi

Organisasjonsnummer og navn til opplysningspliktig

Alle opplysningspliktige som rapporterer tredjepartsopplysninger til Skatteetaten, skal bruke organisasjonsnummeret tildelt fra Enhetsregisteret i Brønnøysund.

Organisasjonsnummer er et nisifret registreringsnummer som Enhetsregisteret ved Brønnøysundregistrene tildeler foretak, foreninger og andre registrerte enheter. Nummeret gir enheten en unik og entydig identifikator overfor offentlige myndigheter og andre organisasjoner.

Enhetsregisteret bør kontaktes dersom det er feil ved organisasjonsnummeret, organisasjonsnummeret skal endres eller dersom organisasjonsnummeret mangler.

Har du ikke juridisk organisasjonsnummer? Se brreg.no og på altinn.no for mer informasjon og søknadsskjema.

Du skal også oppgi navn til opplysningspliktig.

Navn og fødselsnummer eller D-nummer til den ansatte

Ved rapporteringen skal den ansatte identifiseres med navn og gyldig fødselsnummer eller D-nummer. Fødselsnummeret eller D-nummeret inngår i oppgavens unike identifikator. Oppgaver uten gyldig identifikator blir avvist og fremgår av feillisten som den opplysningspliktige mottar sammen med tilbakemeldingen. Dersom den ansatte ikke har fødselsnummer eller D-nummer, må arbeidsgiveren undersøke om det er grunnlag for å rekvirere D-nummer, se avsnittet «Tildeling av D-nummer».

Det er ikke et vilkår for å omfattes av opsjonsordningen at den ansatte er skattepliktig til Norge på tildelings- eller innløsningstidspunktet.

Tildelingstidspunkt for opsjonen (dato)

Du skal oppgi dato, inkludert årstall, for tildeling av opsjonen. Har den ansatte fått tildelt opsjoner på flere ulike tidspunkt i løpet av året, skal datoen for hver tildeling oppgis særskilt.

Antall opsjoner som er tildelt

Du skal oppgi antall opsjoner som er tildelt i løpet av inntektsåret. Antall opsjoner som er tildelt, skal knyttes til datoen for hver enkelt tildeling.

Innløsningskurs og markedsverdi på de underliggende aksjene på tildelingstidspunktet

Du skal oppgi avtalt innløsningskurs i sum på de underliggende aksjene på tildelingstidspunktet.

Fra og med 12. oktober 2021 kan avtalt innløsningskurs på aksjene ikke være lavere enn markedsverdien på aksjene ved tildelingen.

For opsjoner som er tildelt før 12. oktober 2021 legges det til grunn at avtalt innløsningskurs er markedsverdien på de underliggende aksjene ved tildelingen.

Du skal også oppgi markedsverdien i sum på de underliggende aksjene på tildelingstidspunktet.

Eksempel

Selskapet AS, org. nr. 987 654 321, ble stiftet i 2017 og oppfyller vilkårene for opsjonsskatteordningen. Selskapet tildelte opsjoner til sine ansatte i 2026. Ola mottok opsjoner to ganger i 2026. For begge tildelingene var innløsningskursen minst like høy som markedsverdien på de underliggende aksjene på tildelingstidspunktet. Selskapets og Olas øvrige opsjonstildelinger medfører ikke at beløpsgrensene i ordningen overskrides.

De rapporterer følgende opplysninger om Ola til Skatteetaten senest 1. februar 2027:

Organisasjonsnummer og navn:	987654321 Selskapet AS
Fødselsnummer og navn:	120680 XXXXX Ola
Dato for tildeling	01.04.2026
Antall opsjoner:	10
Innløsningskurs (sum):	1 000
Markedsverdi (sum):	1 000
Dato for tildeling:	30.11.2026
Antall opsjoner:	10
Innløsningskurs (sum):	1 100
Markedsverdi (sum):	1 000

Antall innløste opsjoner

Du skal oppgi antall opsjoner som er innløst i løpet av inntektsåret. Antall opsjoner som er innløst, skal knyttes til datoen for tildeling og datoen for innløsning.

Ved innløsning av opsjon – dato for tildeling og dato for innløsning av opsjonen

Du skal oppgi dato, inkludert årstall, for tildeling og innløsning av opsjonen.

Når den ansatte har innløst opsjoner, skal du for hver innløst opsjon oppgi datoen for tildeling og datoen for innløsning. Har den ansatte innløst opsjoner på flere ulike tidspunkt i løpet av året, skal datoen for hver innløsning oppgis særskilt.

Eksempel

Selskapet AS tildelte Ola opsjoner 1. april 2018 etter den tidligere ordningen. Opsjonene var ikke innløst ved utgangen av 2021 og oppfyller vilkårene for å omfattes av overgangsreglene. Ola innløste 10 av opsjonene 1. november 2026.

De rapporterer følgende opplysninger om Ola til Skatteetaten senest 1. februar 2027:

Organisasjonsnummer og navn:	987654321 Selskapet AS
Fødselsnummer og navn:	120680 XXXXX Ola
Antall innløste opsjoner:	10
Dato for tildeling av den innløste opsjonen:	01.04.2018
Dato for innløsning av opsjonen:	01.11.2026

Når skal du rapportere

Innleveringsfristen for ordinære oppgaver for inntektsåret 2026 er 1. februar 2027. Det gis ikke utsettelse av innleveringsfristen.

Opplysninger om opsjoner som er tildelt eller innløst i løpet av inntektsåret, skal rapporteres innen 1. februar året etter inntektsåret.

Dersom du får problemer med å overholde innleveringsfristen, må du kontakte Skatteetaten på e-postadressen [email protected].

Hvordan skal du rapportere

Riktig identifisering av oppgaven

Hver oppgave må ha en unik identifikator (nøkkel). Den unike identifikatoren for en oppgave består av:

• Inntektsår
• Oppgavegivers (arbeidsgivers) organisasjonsnummer
• Oppgaveeiers (ansattes) fødselsnummer/D-nummer

Det er viktig å rapportere korrekt i disse feltene. Hvis du senere må korrigere eller slette opplysninger i en tidligere rapportert oppgave, må den nye oppgaven ha samme unike identifikator som den opprinnelige oppgaven (se «Korrigere opplysninger»).

Innsending

Opplysningene sendes til Skatteetaten elektronisk enten som filvedlegg, via tasteskjema eller via maskin-til-maskin.

Tredjepartsopplysninger kan sendes direkte fra sluttbrukersystemet til Skatteetaten med maskin-til-maskin-integrasjon (M2M) i JSON-format. Dette krever at systemet ditt er koblet til Skatteetatens mottaks-API med en systembruker. Les mer om Skatteetatens API-er.

Ved innsending som filvedlegg skal filen være i XML-format og følge Skatteetatens spesifikasjoner (se «Beskrivelse av filformatet»).

Du kan levere opplysningene elektronisk fra 2. januar i skattefastsettingsåret.

Opplysningene kan ikke leveres på papirblankett eller ved annet maskinlesbart medium.

Beskrivelse av filformatet

Formatbeskrivelsen viser hvordan en JSON-fil, en XML-fil og opplysningene i tasteskjemaet for rapportering av opsjoner i oppstarts- og vekstselskaper skal bygges opp. Dokumentene finner du ved å følge denne lenken:

Formater og tekniske spesifikasjoner

Formatbeskrivelsen skal benyttes av opplysningspliktige som rapporterer via maskin-til-maskin, som filvedlegg eller via tasteskjema.

Kontroll av innhold

Før innsending av tredjepartsopplysninger til Skatteetaten må den opplysningspliktige kontrollere at opplysningene i leveransen er korrekte. Tredjepartsopplysninger som ikke er korrekt utfylt, vil bli avvist og ansett som ikke levert. Tvangsmulkt kan ilegges.

Sjekk at:

• det er benyttet riktig organisasjonsnummer og inntektsår
• riktig fødselsnummer eller D-nummer er benyttet
• erstatningsoppgaver inneholder samme unike identifikator som hovedoppgaven du vil korrigere eller slette (se «Rette feil» nedenfor)
• erstatningsoppgaver inneholder riktige opplysninger

Rette feil

Korrigere opplysninger

Ønsker du å korrigere opplysningene i en oppgave, må du sende inn oppgaven på nytt i en ny melding. Den nye oppgaven må ha samme unike identifikator som den opprinnelige oppgaven. Vent med å sende inn korreksjoner til du har mottatt tilbakemelding i Altinn fra Skatteetaten på den forrige innsendingen.

Den unike identifikatoren for en oppgave er satt sammen av:

• Inntektsår
• Oppgavegivers (arbeidsgivers) organisasjonsnummer
• Oppgaveeiers (ansattes) fødselsnummer/D-nummer

Det er bare mulig å korrigere innenfor samme inntektsår.

Når meldingen mottas av Skatteetaten, vil oppgaven erstatte den tidligere innsendte oppgaven. Den siste oppgaven du sender inn, blir den gjeldende oppgaven.

Slette opplysninger med feil

For å slette en tidligere innsendt oppgave kan du sende en erstatningsoppgave med samme unike identifikator som den opprinnelige oppgaven. Oppgaven skal angis som en sletteoppgave. Du finner et eksempel på en sletteoppgave under Formater og tekniske spesifikasjoner.

Feil i den unike identifikatoren (nøkkelen) til en oppgave medfører alltid at innsendt oppgave må slettes, og at ny og fullstendig oppgave med korrekt identifikator må sendes inn dersom det skal rapporteres opplysninger om den ansatte.

Hva bruker vi opplysningene til

Opplysningene innhentes blant annet for at myndighetene skal kunne få informasjon om hvor mange virksomheter som benytter ordningen, og i hvilket omfang. Opplysningene benyttes også til kontroll av vilkårene i ordningen. Det gir et bedre grunnlag for å anslå virkningene av gjeldende ordning og av mulige forbedringer og utvidelser. Samtidig er rapporteringen viktig for at Skatteetaten skal kunne overholde pliktene som støttegiver etter statsstøtteregelverket.

Aktuelt regelverk

• Skatteforvaltningsloven § 7-10 bokstav h
• Skatteforvaltningsforskriften §§ 7-10-34 til 7-10-37
• Skatteloven § 5-14 annet ledd
• Forskrift til skatteloven FSFIN § 5-14-12
• Aksjeloven §§ 1-3 og 1-5 første ledd

Omtale av noen særskilte forhold:

Krav til arbeidstid – fravær

• Hvis du som arbeidstaker er ufrivillig permittert av arbeidsgiveren, medregnes fravær på grunn av permittering som arbeidstid etter bestemmelsen i FSFIN § 5-14-12 annet ledd bokstav a.
• Fravær på grunn av sykdom, foreldrepermisjon eller permittering medregnes som arbeidstid.

Opsjoner tildelt før tiltredelse – vilkåret om minst 25 timers arbeidstid

• Opsjoner som faktisk er tildelt før tiltredelse av stillingen, kvalifiserer ikke for ordningen. Dersom det er inngått avtale om tildeling før tiltredelse, og tildelingen er betinget av at den ansatte tiltrer stillingen, anses opsjonen som tildelt på tiltredelsestidspunktet.
• Reglene for ordningen stiller krav til maksimalt antall årsverk for at selskapet skal kvalifisere for ordningen. Personer som har signert ansettelsesavtale, inngår ikke i antallet årsverk før datoen for arbeidsforholdets begynnelse er passert.
• I tilfeller hvor opsjoner faktisk er tildelt før tiltredelse, er det de ordinære reglene om beskatning av opsjoner i arbeidsforhold i skatteloven § 5-14 første ledd som gjelder. I tilfeller hvor det er foretatt rapportering i henhold til skatteforvaltningsforskriften § 7-10 for slike ordninger, må rapporteringen derfor korrigeres og rapporteres gjennom a-meldingen.

Opsjonsavtalens opptjeningstid og forholdet til treårskravet

• Hvis arbeidsgiveren krever en lengre opptjeningstid enn det loven minimum krever, påvirker ikke dette muligheten for at opsjonene kan omfattes av ordningen. Forutsatt at opsjonene faktisk innløses tidligst tre år og senest ti år etter tildelingstidspunktet, kan de omfattes av ordningen. Det er den faktiske innløsningen av opsjonene som er avgjørende, ikke hva den enkelte opsjonsavtalen bestemmer om opptjeningstid (vesting).