Rettledning for utfylling og innlevering - Internasjonal rapportering CRS/FATCA

1 Kort om

Denne rettledningen angir:

• hvem som skal levere opplysninger
• hvilke opplysninger som skal gis
• hvordan oppgavene skal merkes
• andre krav og opplysninger om rapporteringen

Finansielle institusjoner skal følge reglene om internasjonal rapportering og levere bestemte opplysninger til Skatteetaten for automatisk informasjonsutveksling. Reglene gjennomfører OECDs Common Reporting Standard (CRS) og avtalen mellom Norge og USA om bedre internasjonal etterlevelse av skattelovgivningen og gjennomføring av FATCA (FATCA-avtalen).

Utfyllende veiledning om hvilke finansielle institusjoner som skal levere opplysninger, og hvilke opplysninger de skal gi, finnes i  Rettledningen for internasjonal rapportering.

Dersom opplysningsplikten ikke overholdes, kan Skatteetaten anvende reaksjoner etter skatteforvaltningsloven kapittel 14 om administrative reaksjoner og straff.

Særskilte endringer for inntektsåret 2026

Endringer i rapporteringskravene gjelder fra og med inntektsåret 2026 som følge av oppdateringer i CRS-rammeverket. Endringene er tidligere varslet og fremgår av informasjonsmodellen. De viktigste endringene er:

• adresse for oppgavegiver
• egenerklæring for kontohaver og reell rettighetshaver ved CRS-rapportering
• egenkapitalinteressetype for kontohaver som er trust eller annen tilsvarende juridisk innretning/sammenslutning
• nye kontoopplysninger: kontotype, felleskonto, antall eiere og due diligence-prosedyre
• opplysning om at finansprodukt er sluttsolgt
• nye kodeverdier for kontonummertype og rettighetshavertype

Fristen for rapportering for inntektsåret 2026 er 10. februar 2027. Opplysningspliktige må sette seg inn i informasjonsmodellen, formatbeskrivelsen og rettledningen for 2026 før de leverer.

2 Hvem skal levere opplysninger

2.1 Finansielle institusjoner

Skatteforvaltningsloven § 7-3 regulerer hvilke finansielle institusjoner som skal gi opplysninger, og hvilke opplysninger de skal gi.

Skatteforvaltningsforskriften § 7-3-1 flg. angir nærmere hvilke krav som må være oppfylt for at opplysningsplikten skal anses oppfylt. Bestemmelsene er delt inn i underkapitlene A til J. Noen av underkapitlene har generelle regler, mens andre gjelder bestemte opplysningspliktige og konti.

3 Hvordan registrere seg som opplysningspliktig

3.1 Registrering i Skatteetatens oppgavegiverregister

For å rapportere til grunnlagsdataordningen må opplysningspliktige registrere seg i Skatteetatens oppgavegiverregister via skjema Tredjepartsopplysninger – nye opplysninger til oppgavegiverregisteret. Kontaktopplysningene må til enhver tid være oppdaterte. Skatteetaten bruker dem blant annet til å sende viktig informasjon og invitere til dialogmøter.

3.2 Globalt identifikasjonsnummer (GIIN)

Norske opplysningspliktige etter skatteforvaltningsforskriften § 7-3-1 skal registrere seg hos amerikanske skattemyndigheter (IRS), som tildeler et globalt identifikasjonsnummer (GIIN). GIIN er en forkortelse for Global Intermediary Identification Number. Registreringen er nødvendig for å kunne rapportere opplysninger som skal utveksles med amerikanske skattemyndigheter, og skjer etter retningslinjer fra IRS. Amerikanske skattemyndigheter bruker kontaktinformasjonen ved utsending av informasjon og purringer om registreringen. Opplysningene må oppdateres når de endres.

3.3 Oppdatering av kontaktopplysninger

Skatteetatens oppgavegiverregister henter den opplysningspliktiges organisasjonsnavn og adresse automatisk fra Enhetsregisteret i Brønnøysund. Det er derfor viktig at disse opplysningene er oppdaterte. Oppdaterte opplysninger sendes inn ved å fylle ut Samordnet registermelding.

Skatteetaten sender ut informasjonsbrev og vedtak til opplysningspliktige elektronisk i Innboks på altinn.no eller innboks hos Skatteetaten.no. De som skal motta varsel om nye meldinger i innboksene på vegne av virksomheten, må registrere e-postadresse og mobilnummer for SMS i Altinn. Fyll ut "Din kontaktinformasjon for virksomheten" og "Varslingsadresser for virksomheten" under virksomhetens "Profil" i Altinn.

Endringer i kontaktopplysningene i Skatteetatens oppgavegiverregister meldes inn via skjema Tredjepartsopplysninger – nye opplysninger til oppgavegiverregisteret. Dette gjelder navn, telefonnummer, mobilnummer og e-postadresse til kontaktpersonen for innsending av tredjepartsopplysninger, kvitteringer og feilmeldinger.

4 Hvordan levere tredjepartsopplysninger

4.1 Maskin-til-maskin-rapportering (M2M)

Tredjepartsopplysninger kan sendes direkte fra sluttbrukersystemet til Skatteetaten med maskin-til-maskin-integrasjon (M2M). Rapportering kan leveres i JSON-format eller som XML-fil, avhengig av hvilken løsning og ordning som benyttes. Dette krever at systemet er koblet til Skatteetatens mottaks-API med en systembruker.

XML-baserte leveranser er særlig aktuelle for virksomheter som rapporterer større datamengder og som ønsker å sende inn opplysninger direkte fra egne fagsystemer. XML-filen må være bygget opp i samsvar med gjeldende informasjonsmodell, formatbeskrivelse (XSD) og tekniske krav for den aktuelle ordningen.

Les mer om Skatteetatens API-er i API-dokumentasjonen og TPO filmottak API (XML)

4.2 Vedleggskjema

Tredjepartsopplysninger leveres som XML-filvedlegg via skjema Tredjepartsopplysninger som vedlegg. Filen som lastes opp, skal være i XML-format og følge Skatteetatens spesifikasjoner.

4.3 Tasteskjema

Opplysningspliktige som ikke leverer tredjepartsopplysninger som filvedlegg eller via Maskin til Maskin, kan rapportere via tasteskjemaet Internasjonal rapportering CRS/FATCA.

4.4 Identifisere oppgaver

En leveranse består av én eller flere oppgaver. Oppgavene skilles fra hverandre ved feltene «Inntektsår», «Opplysningspliktig», «Oppgaveeier» og «Kontonummer». Til sammen utgjør disse oppgavens unike identifikator. Du må bruke riktig identifikator når du sletter eller erstatter oppgaver, for å unngå dobbeltrapportering.

Opplysningspliktig 

Opplysningspliktige identifiseres ved organisasjonsnummer.

Oppgaveeier

Oppgaveeier er den som står som eier av kontoen. Oppgaveeier identifiseres ved fødselsnummer, D-nummer eller organisasjonsnummer.

Hvis oppgaveeier ikke har fødselsnummer eller organisasjonsnummer, skal opplysningspliktige oppgi en unik verdi i feltet «Alternativ identifikator». Verdien inngår i oppgavens unike nøkkel og brukes ved endring eller sletting av opplysninger som er sendt inn.

Kontonummer

Kontonummeret er nummeret som identifiserer en konto.

4.5 Merking av en oppgave for internasjonal rapportering

Når finansielle forhold og forsikringer skal sendes til utenlandske skattemyndigheter, må oppgaven merkes med «Internasjonal rapportering» – «CRS» – «[landkode – to tegn]». Skal opplysningene sendes til amerikanske skattemyndigheter, skal oppgaven i stedet merkes med «Internasjonal rapportering» – «FATCA» – «US».

Landkoder som skal benyttes ved rapportering følger den internasjonale standarden ISO-3166 (to tegn). Gyldige landkoder finnes på ssb.no

TIN

I oppgaver for utveksling skal oppgaveeier eller reell rettighetshaver identifiseres med TIN (Tax Identification Number). Oversikt over myndigheter som utsteder TIN finnes i OECDs TIN-oversikt.

Fødselsdato

Fysiske personer skal alltid rapporteres med fødselsdato.

4.6 Tilbakemelding fra Skatteetaten

Opplysningspliktige får en tilbakemelding i Innboksen når Skatteetaten har behandlet opplysningene. Hvis du har oppgitt mobilnummer eller e-postadresse i innsendingen, får du varsel på SMS eller e-post når tilbakemeldingen er klar.

Det er viktig å kontrollere tilbakemeldingen, slik at feil i oppgavene kan rettes så raskt som mulig.

Hvis du ikke har mottatt tilbakemelding innen få dager, må du kontakte Skatteetaten på e-post: [email protected].

4.7 Korrigere oppgave

En tidligere innsendt oppgave korrigeres ved å rapportere en ny oppgave med like verdier i identifikatorfeltene. Ny oppgave overskriver da tidligere rapportert oppgave.

4.8 Korrigere oppgave med feil identifikator

Hvis en tidligere innsendt oppgave har feil i ett eller flere identifikatorfelt, må oppgaven slettes. Du må da sende inn en ny oppgave med riktige verdier og en sletteoppgave for oppgaven som var feil. Sletteoppgaven må ha samme identifikator som oppgaven som inneholder feil.

4.9 Slette oppgave

En tidligere innsendt oppgave slettes ved å rapportere en <Sletteoppgave> med samme unike identifikator som oppgaven som skal slettes.

4.10 Eksempler på korrigering og sletting av oppgaver

Med ny og fullstendig oppgave i eksemplene nedenfor menes at alle nødvendige opplysninger i den nye oppgaven må fylles ut, i tillegg til den unike identifikatoren (nøkkelen) og den korrigerte verdien i feltet eller feltene som inneholdt feil.

Se også «Beskrivelse av filformatet», som forklarer hvordan oppgaver kan korrigeres og slettes.

Eksempel 1 (feil beløp)

Første leveranse inneholder 1 000 oppgaver. Det avdekkes at det er levert feil beløp på 40 av oppgavene.

Ny innsending (korreksjon):

En ny leveranse bestående av 40 oppgaver med samme unike identifikator og korrigert beløp. De 40 korrigerte oppgavene erstatter de 40 opprinnelig innsendte oppgavene i sin helhet og totalt 1 000 oppgaver er oppgitt til Skatteetaten.

Eksempel 2 (forveksling)

En oppgave leveres med et fødselsnummer som tilhører feil person (forveksling).

Ny innsending (korreksjon):

Hele oppgaven for denne personen må slettes. Samtidig må det leveres en ny og fullstendig oppgave med riktig fødselsnummer og beløp.

Eksempel 3 (dublett)

Flere oppgaver i en leveranse inneholder samme unike identifikator (dubletter). Alle oppgavene med samme unike identifikator i en leveranse blir avvist i Skatteetatens system. Oppgaver som avvises i dublettkontroll fremkommer i tilbakemeldingen fra Skatteetaten (se "Tilbakemelding fra Skatteetaten").

Ny innsending (korreksjon):

For å rette en oppgaveeier som er avvist i dublettkontrollen, må du sende inn en ny oppgave for oppgaveeieren med riktig totalbeløp.

Eksempel 4 (uidentifiserte tredjepartsopplysninger)

Dersom det blir levert en oppgave med ugyldig eller manglende fødselsnummer, D-nummer eller organisasjonsnummer, vil denne bli avvist. Oppgaven må rapporteres på nytt med korrekt fødselsnummer, D-nummer eller organisasjonsnummer (se "Riktig identifisering av oppgaven").

Eksempel 5 (sletting)

Sletting av en tidligere innsendt oppgave gjøres ved å rapportere en sletteoppgave med den samme unike identifikatoren som oppgaven som skal slettes.

4.11 Feil på innsendte leveranser

Hvis en leveranse blir avvist, vil det fremgå av tilbakemeldingen fra Skatteetaten. Leveranser kan bli avvist fordi det er for mange feil eller avvik i oppgavene, eller fordi leveransetypen er feil eller mangelfull.

Ved spørsmål om fremgangsmåte for å korrigere feil kan Skatteetaten kontaktes. Skatteetaten kan kontaktes per e-post: [email protected].

4.12 Omlevering

Hvis opplysningspliktige må levere alle oppgavene på nytt i en ny leveranse, må Skatteetaten kontaktes. Leveranser som senere blir slettet, regnes som ikke levert. Det betyr at dersom den første leveransen blir slettet, regnes den neste som første leveranse når fristen vurderes.

4.13 Slette en tidligere innsendt oppgave

En tidligere innsendt oppgave kan slettes direkte i skjemaet Internasjonal rapportering CRS/FATCA, som filvedlegg i Tredjepartsopplysninger som vedlegg eller via maskin-til-maskin-leveranse.

Ved korreksjon av en oppgave er det ikke nødvendig å slette den tidligere innsendte oppgaven da det er den siste rapporterte oppgaven som blir gjeldende.

Slette en oppgave i skjemaet Internasjonal rapportering CRS/FATCA

I skjemaet velger du «Slette tidligere innsendte oppgaver».
Deretter registrerer du oppgaven du vil slette, ved å bruke disse opplysningene:

• Oppgaveeier ID (fødselsnummer, organisasjonsnummer eller alternativ ID)
• Kontonummer

Du kan legge til flere oppgaver som skal slettes i samme innsending. Disse vises nederst i skjemaet.

Når du er ferdig, trykker du «Fortsett».
Da får du en oppsummering og kan fylle inn kontaktinformasjon.
Til slutt må skjemaet sendes inn for at oppgavene faktisk skal slettes.
Du får en bekreftelse når slettingen er gjennomført i innboksen som en kvittering på leveranse sendt til Skatteetaten.

Slette en oppgave i skjemaet Tredjepartsopplysninger som vedlegg

For innsending av sletteoppgaver i filvedlegg, se "Beskrivelse av filformatet" for eksempel. Sletteoppgaver i filvedlegg kan du benytte uansett hvordan opprinnelig leveranse er sendt inn.

En sletteoppgave sendes med samme unike identifikator som den opprinnelige oppgaven. Obligatoriske felt i en sletteoppgave er:

• Oppgaveeier ID, dette er fødsels-/d-nummer, organisasjonsnummer eller alternativ ID.
• Kontonummer

4.14 Beskrivelse av filformatet

Formatbeskrivelsen viser hvordan JSON og XML-fil for rapportering av tredjepartsopplysninger skal bygges opp. Se Formater og tekniske spesifikasjoner.

Formatbeskrivelsen skal brukes av opplysningspliktige og innsendere som rapporterer tredjepartsopplysninger via maskin-til-maskin (JSON) og vedleggskjemaet Tredjepartsopplysninger som vedlegg (XML).

5 Opplysningsplikten

5.1 Kontohavere mv. som er skattemessig bosatt i andre land

Opplysningspliktige skal gi opplysninger om kontohavere og reelle rettighetshavere. Plikten gjelder konti som den opplysningspliktige forvalter. Se Rettledningen for internasjonal rapportering (CRS/FATCA) for nærmere veiledning om hvilke kontohavere og reelle rettighetshavere det skal gis opplysninger om.

5.1.1 Kontohavere

Opplysningsplikten omfatter alle kontohavere som er fysiske personer skattemessig bosatt i utlandet. En person kan være skattemessig bosatt i flere land, og opplysningsplikten vil da gjelde for hvert av de aktuelle landene. Opplysningsplikten omfatter også amerikanske statsborgere uavhengig av hvor de er bosatt.

Opplysningsplikten omfatter kontohavere som er selskap mv. skattemessig hjemmehørende i utlandet. Et selskap mv. kan være skattemessig hjemmehørende i flere land, og opplysningsplikten vil da omfatte de aktuelle landene.

5.1.2 Reelle rettighetshavere

Reelle rettighetshavere er fysiske personer som i siste instans eier eller kontrollerer en enhet. Bare fysiske personer kan være reelle rettighetshavere. Opplysningsplikten omfatter alle reelle rettighetshavere skattemessig bosatt i Norge, reelle rettighetshavere bosatt i utlandet og reelle rettighetshavere som er amerikanske statsborgere. En reell rettighetshaver kan være skattemessig bosatt i flere land, og opplysningsplikten vil da gjelde for hvert av de aktuelle landene.

For inntektsåret 2026 vil aksjeselskaper som anses som finansielle institusjoner etter skatteforvaltningsforskriften § 7-3-6 anses å ha oppfylt sine opplysningsplikter om norske reelle rettighetshavere der disse kommer frem av aksjonærregisteroppgaven. I de tilfeller informasjon om reelle rettighetshavere ikke kommer frem av aksjonærregisteroppgaven fordi kontohaver/eier er et eller flere norske selskaper, vil opplysningsplikten likevel kunne anses oppfylt, der Skatteetaten ved å følge selskapene og aksjonærene i aksjonærregisteret, besitter opplysninger om den eller de reelle rettighetshaverne. Dette er for eksempel tilfelle dersom et norsk AS X eies av et annet norsk AS Y som igjen eies av en norsk fysisk person. Dersom det ikke er mulig å spore den eller de reelle rettighetshaverne gjennom aksjonærregisteret, plikter den finansielle institusjonen å levere opplysningene via tredjepartsordningen hvor konto/produkt er rapportert til Skatteetaten eller til «Finansprodukter», dersom kontohaver ikke er rapportert til en av Skatteetatens tredjepartsordninger tidligere. Et slikt tilfelle kan være der et alternativt investeringsfond har et norsk selskap som investor og der en stor eierandel av det norske selskapet eies av en utenlandsk trust med norske reelle rettighetshavere (for eksempel norsk begunstiget eller oppretter).

Aksjeselskaper med utenlandske investorer, kontohavere og reelle rettighetshavere, må alltid rapportere disse.

Reelle rettighetshavere skattemessig bosatt i Norge skal ikke rapporteres via ordningen Internasjonal rapportering CRS/FATCA, men til den respektive nasjonale tredjepartsordningen, dersom disse ikke er omfattet av fritaket over. Se «Tredjepartsopplysninger» for en oversikt over de enkelte ordningene.

5.2 Unntak fra opplysningsplikten – Gjelder kun FATCA

Hvis samlet saldo på innskuddskonti som eies eller rådes over av en fysisk person som er skattemessig bosatt i USA eller er amerikansk statsborger, ikke overstiger USD 50 000 ved utgangen av inntektsåret, er det ikke nødvendig å merke kontoene med amerikansk landkode ved rapporteringen. Dette gjelder bare innskuddskonti, og ikke spareprodukter som aksjer, verdipapirfondsandeler og aksjesparekonto. En amerikansk person som er skattemessig bosatt eller hjemmehørende i et annet land enn USA, skal utveksles til det aktuelle landet via CRS uavhengig av beløpsgrensen.

6 Hvilke opplysninger som skal gis

6.1 Hva opplysningene skal inneholde

Opplysningsplikten gjelder fra og med det inntektsåret det er fastslått at kontohaver eller reell rettighetshaver er skattemessig bosatt eller hjemmehørende i utlandet, eller er amerikansk statsborger. Alle beløp skal rapporteres i brutto. Opplysningsplikten gjelder uavhengig av beløp, men se unntak.

Opplysningene skal blant annet inneholde:

Opplysningspliktiges

• navn
• adresse
• organisasjonsnummer
• globalt identifikasjonsnummer (GIIN)

Kontohaveres og reelle rettighetshaveres mv.

• navn
• adresse med landkode
• fødselsdato (uavhengig av om fødselsnummer eller D-nummer oppgis)
• fødselsnummer, D-nummer eller organisasjonsnummer
• landkode som viser hvor kontohavere og reelle rettighetshavere er skattemessig bosatt eller hjemmehørende, og når kontohavere og reelle rettighetshavere er amerikanske statsborgere
• utenlandsk identifikasjonsnummer med landkode (TIN)
• kontohavertype for kontohavere som er enheter

Produktets eller forsikringens

• kontonummer, avtalenummer eller annet nummer hvor produktet er registrert
• saldo eller formuesverdi ved utgangen av inntektsåret, herunder gjenkjøpsverdi på livsforsikring
• renter
• utbytte
• annen inntekt eller utbetaling, herunder utbetaling fra forsikringsavtale
• salgsvederlag
• landkode som viser hvor kontohavere og reelle rettighetshavere er skattemessig bosatt eller hjemmehørende, og når kontohavere og reelle rettighetshavere er amerikanske statsborgere
• Fra og med inntektsåret 2026 er elementet «Disponent» tatt ut av informasjonsmodellen. I stedet kan en konto rapporteres med flere enn én kontohaver. Bruk opplysninger om felleskonto og antall eiere når det er relevant.
• Dersom forvaltningsselskapet rapporterer samlet på vegne av verdipapirfondet, skal det på finansproduktnivå oppgis om finansproduktet er sluttsolgt.

6.2 Øvrige krav til opplysningene

Navn

Oppgi navn i feltene «fornavn», «mellomnavn» og «etternavn». Ikke samle alle navnene i ett felt. For personer med bare ett navn kan du oppgi NFN i feltet «fornavn» og navnet i feltet «etternavn». Verdien NFN skal ikke brukes i andre tilfeller.

Adresse

Opplysningspliktige skal innhente adresse fra kontohaver. Adressen som skal rapporteres, er den nåværende bostedsadressen som den opplysningspliktige har registrert. Det finnes ikke unntak for kontohavere som oppgir at de har fortrolig eller hemmelig adresse. Hvis kontohaver ikke har registrert bostedsadresse, kan postadressen som brukes til korrespondanse eller andre formål, rapporteres i stedet.

Kontoens valuta og i norske kroner

Alle beløp skal oppgis i kontoens valuta og i norske kroner. Beløp i fremmed valuta skal også oppgis med valutakode. Ved omregning av beløp i fremmed valuta til norske kroner skal Norges Banks kurser eller annen offentlig vekslingskurs benyttes etter gjeldende kurs per 31. desember i inntektsåret.

Ved avslutning av konto

Opplysninger skal også innsendes for det inntektsår en konto er avsluttet. Det skal angis at et kontoforhold er avsluttet. Dersom en avsluttet konto er merket med amerikansk landkode, skal også saldo eller verdi umiddelbart før avslutning av kontoen oppgis. Saldo eller verdi umiddelbart før avslutning skal angis i særskilt felt for dette formål.

Konto som ikke lenger er rapporteringspliktig, uten at kontoen avsluttes, skal ikke merkes som avsluttet. Dette gjelder i tilfeller hvor kontohaver ikke lenger anses som skattemessig bosatt/hjemmehørende utenfor Norge, kontohaver er død eller kontohaver har sagt fra seg sitt amerikanske statsborgerskap og dokumentert dette overfor den rapporteringspliktige finansielle institusjonen.

Om salgsvederlag

Brutto salgsvederlag er det totale beløpet som er betalt eller kreditert når oppgaveeier selger aksjer mv. eller innløser fondsandeler holdt på konto. Ved rapportering kan kurtasje trekkes fra ved beregning av salgsvederlag.

Om gjenkjøpsverdien

Gjenkjøpsverdien er det høyeste beløpet forsikringstaker er berettiget til

• ved innløsning eller terminering av kontrakten (uten fratrekk for innløsningsgebyr eller tilknyttede lån, eller
• det beløp forsikringstaker kan låne i henhold til eller i tilknytning til forsikringsavtalen

Gjenkjøpsverdien omfatter ikke beløp som kan utbetales etter en forsikringsavtale ved en fysisk persons død, skade eller lignende. For andre forsikringsavtaler eller livrenter enn "Unit Link" omfatter gjenkjøpsverdi ikke tilbakebetaling av innbetalt premie som følge av avslutning av forsikringsavtalen, lavere risiko eller retting av feil. Utbytte som utbetales til forsikringstaker (utenom utbytte ved innløsning eller terminering) regnes ikke som gjenkjøpsverdi når utbyttet relaterer seg til en forsikringsavtale hvor de eneste utbetalingene er knyttet til en fysisk persons død, skade eller lignende. Tilbakebetaling av forskuddspremie eller premieinnskudd regnes ikke som gjenkjøpsverdi når premien skal betales årlig eller oftere, og innbetalt beløp ikke overstiger premien som skal betales etter forsikringsavtalen det neste året.

Kontonummer

Alle oppgaver må ha et kontonummer eller et annet nummer som entydig identifiserer kontoeiers avtale, konto, saldo og renter. Opplysningspliktige som ikke bruker kontonummer eller annet avtalenummer, må opprette dette. Oppgaver med tomt felt for kontonummer blir avvist og må sendes inn på nytt. Opplysningspliktige kan konstruere et slikt nummer. Det er ingen fastsatt begrensning på lengden av nummeret. Hver konto må rapporteres separat, og samme kontonummer kan ikke brukes for samme kontoeier.

Produkttyper

Følgende finansprodukttyper er tillatt brukt i tredjepartsordningen:

• ETF-A
• ETF-R
• ETN
• warrants
• innskudd/utlaan
• aksjer
• obligasjoner
• verdipapirfond
• derivater
• tegningsretter
• kontanter
• annet

Særlig om rapportering av andeler i verdipapirfond rapportert av forvaltningsselskap.

Forvaltningsselskaper som rapporterer andeler i verdipapirfond på vegne av verdipapirfond de er forvaltningsselskap for, skal rapportere disse særskilt. Dette gjelder i tilfeller hvor forvaltningsselskapet opptrer som oppgavegiver. Andeler i verdipapirfond rapportert av fondets forvaltningsselskap skal angis som produkt på finansiell konto med minst følgende opplysninger på produktet:

• Finansprodukttype med verdi «verdipapirfond»
• Finansproduktets GIIN
• Om oppgavegiver er finansproduktets forvalter

Når et finansprodukt på konto rapporteres av finansproduktets forvalter, får dette konsekvenser for hvordan produktet klassifiseres etter CRS. Dette innebærer at investeringen rapporteres som en direkte gjelds- eller egenkapitalinteresse i en investeringsenhet (CRS1104), og ikke som en beholdning på en konto i CRS-forstand. Slike investeringer rapporteres likevel innenfor konto-strukturen i filformatet. Klassifisering av finansielle konti er nærmere beskrevet i kapittel 8.2 CRS.

Dersom det rapporteres flere finansprodukter på samme konto, og enkelte av disse ikke er merket med at oppgavegiver er finansproduktets forvalter, vil disse produktene følge klassifiseringen som er angitt på kontonivå.

Opplysningen om at oppgavegiver er finansproduktets forvalter har dermed betydning for hvordan investeringen klassifiseres og rapporteres etter CRS, uavhengig av klassifiseringen av kontoen på overordnet nivå.

Dette gjelder også for fondsandeler hvor forvaltningsselskapet holder andelene på aksjesparekonto eller fondskonto.

Identifikasjonsnummer for kontohavere som ikke er bosatt/hjemmehørende i Norge

Dersom oppgaveeier har norsk fødselsnummer eller er tildelt et D-nummer skal dette alltid benyttes. Selskaper og organisasjoner mv. som er tildelt et norsk organisasjonsnummer skal alltid rapporteres med dette. Oppgaver med oppgaveeier uten norsk identifikasjonsnummer skal identifiseres med det konstruerte elementet alternativID. AlternativID skal benyttes konsekvent for identifikasjon av en oppgaveeier for alle konti på tvers av rapporteringsperioder.

Personlig kontohaver/reell rettighetshaver som verken har et norsk fødselsnummer eller har fått tildelt et D-nummer, skal rapporteres på følgende måte:

• Fødselsdato rapporteres i et eget element sammen med elleve nuller i feltet for fødselsnummer. Fullstendig navn og utenlandsk adresse skal rapporteres sammen med riktig landkode for bostedsland.

Upersonlige oppgaveeiere som ikke har norsk organisasjonsnummer rapporteres med ni nuller. Fullstendig navn og adresse skal rapporteres sammen med riktig landkode.

For utenlandske kontohavere skal det, i tillegg til metoden nevnt over for å rapportere eiere som ikke er bosatt/hjemmehørende i Norge, legges ved en utenlandsk identifikator. Identifikatoren må være av type lik TIN (Taxpayer Identification Number). Landkode for utsteder av identifikatoren må i tillegg oppgis. 

Oppgaver som rapporteres uten fullstendig fødselsnummer, D-nummer eller organisasjonsnummer vil alltid være uidentifiserte, og de vil fremkomme på feillisten opplysningspliktige mottar sammen med leveransekvitteringen.

Norge er gjennom avtaler forpliktet til å utveksle opplysninger med andre lands skattemyndigheter. Selv om en oppgave er uidentifisert, kan den utveksles. Opplysningspliktige er pliktige til å innhente identifiserende opplysninger om kontohavere som er skattemessig bosatt eller hjemhørende i utlandet.

7 Nærmere om TIN (Taxpayer Identification Number)

TIN (Taxpayer Identification Number) er et identifikasjonsnummer som benyttes av en skattemyndighet. I Norge benyttes tre ulike TIN. De tre typene er fødselsnummer, D-nummer og organisasjonsnummer. Norske identifikasjonsnummer skal ikke benyttes som internasjonal identifikator ved rapportering til Skatteetatens tredjepartsordninger. Norske identifikasjonsnumre skal benyttes i egne felt for identifisering.

7.1 TIN ved rapportering etter FATCA-reglene

En konto med en amerikansk kontohaver eller amerikansk reell rettighetshaver skal fra og med inntektsåret 2020 være identifisert med et amerikansk identifikasjonsnummer. Opplysningspliktige som ikke identifiserer sine kontohavere eller reelle rettighetshavere med et amerikansk identifikasjonsnummer vil kunne bli ilagt sanksjoner av amerikanske skattemyndigheter. Dette gjelder uavhengig av når kontoen er opprettet eller om det er ilagt sanksjoner etter skatteforvaltningsloven.

Merk at amerikanske konti som rapporteres uten gyldig TIN eller 9-sifret kode, slik det er beskrevet i avsnittet «Særlig om amerikanske konti uten TIN for 2026 og 2027», blir avvist i mottaket. Da anses ikke opplysningsplikten som oppfylt.

For FATCA må TIN-formatet være ett av disse tre:

1. ni påfølgende numeriske tall uten bindestreker eller andre separatorer (for eksempel "123456789")
2. ni numeriske tall med to bindestreker, en bindestrek etter det tredje tallet og en bindestrek etter det femte tallet (for eksempel "123-45-6789"
3. ni numeriske tall med en bindestrek etter det andre sifferet (for eksempel "12-3456789")

Særlig om amerikanske kontoer uten TIN for 2026 og 2027

Amerikanske myndigheter publiserte 28. oktober 2024 Notice 2024-78, som viderefører og endrer lettelsene i Notice 2023-11 for innhenting av amerikanske TIN for eksisterende konti etablert før 1. juli 2014. Disse reglene gjelder for inntektsårene 2025, 2026 og 2027. Som et unntak fra det generelle kravet om å rapportere amerikansk TIN, kan rapporteringspliktige finansielle institusjoner anses å oppfylle sin opplysningsplikt uten å rapportere amerikansk TIN for eksisterende konti, forutsatt at de oppfyller følgende krav:

1. Rapporterer fødselsdato for alle amerikanske kontohavere og reelle rettighetshavere. 
2. Årlig ber enhver amerikansk kontohaver om å oppgi amerikansk TIN, om dette ikke er innhentet tidligere. 
3. Årlig søker gjennom elektronisk arkiv etter amerikansk TIN hos amerikanske kontohavere. 
4. Rapporterer amerikanske konti med manglende TIN med 9-sifret plassholder-kode (se nedenfor). 
5. Bostedsland og by/stedsnavn skal inkluderes i adresseinformasjonen i alle tilfeller. 
6. Rapporterer bostedslandets TIN (hvis tilgjengelig) for amerikansk kontohaver uten amerikansk TIN. Dette er et tilleggskrav for å kunne benytte unntaket fra å rapportere amerikansk TIN. 
7. Ber amerikanske kontohavere om å oppgi amerikansk TIN på den kommunikasjonsformen den finansielle institusjonen mener er mest hensiktsmessig for å nå kontohaver, med ett av følgende to alternativer: 
   a. Inkludere lenke til amerikanske utenriksdepartementets nettsider om ofte stilte spørsmål om FATCA. 
   b. En kopi av spørsmål og svar (som i a), eller en kopi av IRS' avlastningsprosedyre for enkelte tidligere amerikanske statsborgere, eller internettadresse til prosedyrene. 
8. Beholder dokumentasjon av retningslinjer og prosedyrer som er iverksatt for å oppfylle disse kravene, frem til utgangen av inntektsåret 2031. 

Se Notice 2024-78 https://www.irs.gov/pub/irs-drop/n-24-78.pdf og IRS sin FAQ til FATCA Reporting Q6. for mer informasjon om bestemmelsene vedrørende bruk av plassholderkoder for eksisterende amerikanske konti.

Plassholderkoder for TIN

Bruken av kodene er obligatorisk ved rapportering av eksisterende konti (etablert før 1. juli 2014) uten gyldig amerikansk TIN. Bruk av kodene forutsetter at den opplysningspliktige finansielle institusjonen dokumenterer og tar vare på rutiner og prosedyrer som er benyttet for å oppfylle kravene til bruken av plassholderkodene frem til utgangen av inntektsåret 2031. Kodene gir amerikanske skattemyndigheter kontekst for hvorfor TIN mangler, og vil inngå i deres vurdering av etterlevelse og eventuelle sanksjoner. TIN-kodene som kan benyttes er følgende:

• 222222222 – konto opprettet før 1. juli 2014 hvor kontohaver er fysisk person og eneste indisium er amerikansk fødested. Denne skal benyttes om kravene for andre koder oppfylles med unntak av koden 000222111 
• 000222111 – innskuddskonto opprettet før 1. juli 2014 hvor eneste indisium er amerikansk fødested. I tillegg må den finansielle institusjonen verifisere at kontohaver er skattemessig bosatt i jurisdiksjonen hvor kontoen holdes, ut ifra opplysninger innhentet i henhold til anti hvitvaskingsbestemmelsene. Denne koden skal alltid benyttes dersom konto også oppfyller kravene for en av de andre plassholderkodene i tillegg. 
• 333333333 – konto opprettet etter 1. juli 2014 hvor kontohaver er fysisk person med (1) indisium er amerikansk fødested, og (2) enten:   

(a) underliggende forhold er endret slik at opprinnelig egenerklæring er feilaktig eller upålitelig og ny egenerklæring ikke er innhentet  

eller 

(b) saldo/verdi på konto var under beløpsgrensen for merking til utveksling og beløpsgrensen i ettertid er overskredet uten at gyldig egenerklæring er innhentet.  

• 444444444 – konto opprettet før 1. juli 2014 hvor kontohaver er fysisk person eller enhet som (1) har amerikanske indisier som ikke er amerikansk fødested og (2) enten:

(a) underliggende forhold er endret slik at opprinnelig egenerklæring er feilaktig eller upålitelig og ny gyldig egenerklæring ikke er innhentet  

eller 

(b) saldo/verdi på konto var under beløpsgrensen for merking til utveksling og beløpsgrensen i ettertid er overskredet uten at gyldig egenerklæring er innhentet.  

• 555555555 – konto opprettet etter 1. juli 2014 hvor kontohaver er fysisk person eller enhet som har amerikanske indisier som ikke er amerikansk fødested og (2) enten:

(a) underliggende forhold er endret slik at opprinnelig egenerklæring er feilaktig eller upålitelig og ny gyldig egenerklæring ikke er innhentet  

eller 

(b) saldo/verdi på konto var under beløpsgrensen for merking til utveksling og beløpsgrensen i ettertid er overskredet uten at gyldig egenerklæring er innhentet. 

• 666666666 -konto opprettet før 1. juli 2014 hvor kontohaver er en enhet klassifisert som passiv ikke-finansiell institusjon hvor egenerklæring ikke er innhentet og hvor ingen reelle rettighetshavere har amerikanske indisier.
• 777777777 – konto er opprettet før 1. juli 2014 hvor US-TIN ikke er tilgjengelig og konto er inaktiv, men overstiger beløpsgrenser for merking som inaktiv konto etter skatteforvaltningsforskriften § 7-3-9 første ledd bokstav g 
• 999999999 – Enhver konto hvor opplysningspliktige finansielle institusjon ikke kan innhente TIN og ingen av de øvrige kodene passer. Bruk av denne koden indikerer overfor amerikanske skattemyndigheter at man har gjennomført sin gjennomgang av konti uten amerikansk TIN og har benyttet kodene på kontoer som oppfyller kravene til de enkelte kodene

7.2 EU-TIN

EU-kommisjonen har tilgjengeliggjort en nettbasert valideringstjeneste for medlemslandenes TIN, kalt TIN Online Check Module. Tjenesten gjør det mulig å validere om EU-TIN er oppgitt i henhold til medlemslandets struktur og spesifikasjoner, direkte på nett eller mulighet for integrasjon i for eksempel et kundebehandlingssystem.

7.3 Unntak for rapportering av utenlandsk identifikasjonsnummer

Hvis et land ikke utsteder identifikasjonsnummer, eller ikke krever at opplysningene skal inneholde et identifikasjonsnummer, er det ikke nødvendig å oppgi utenlandsk identifikasjonsnummer for kontohaver eller reell rettighetshaver.

Opplysningspliktige som ikke har utenlandsk identifikasjonsnummer for kontohaver eller reell rettighetshaver, skal rapportere fødselsdato og utenlandsk adresse i egne felt. Alle amerikanske konti opprettet etter 1. juli 2014 og alle øvrige konti opprettet etter 1. januar 2016 skal rapporteres med utenlandsk identifikasjonsnummer, når landet utsteder et slikt nummer.

8 Merking av oppgaver – gjelder kun selskaper, ikke privatpersoner

Når kontohaver eller reell rettighetshaver er skattemessig bosatt eller hjemmehørende i utlandet, eller er amerikansk statsborger, skal kontoen og kontohaver merkes med kontohavertype og det aktuelle landets landkode for kontohaver og reell rettighetshaver. Kontohavertypen signaliserer hvilke eventuelle tilleggsopplysninger som skal utveksles sammen med kontohaveren, for eksempel reelle rettighetshavere. Ut fra hvilken kontohavertype som angis på den juridiske personen, vil opplysninger valideres slik at oppgaven vil fremstå som komplett for utveksling. Kontohavertype angir om den juridiske personen anses som en passiv ikke-finansiell institusjon eller ikke.

8.1 FATCA

Dersom kontohaver er selskap mv., skal kontoen merkes på følgende måte ved FATCA-rapportering:

• FATCA102 – Passiv NFFE med en eller flere amerikanske (USA) reelle rettighetshavere

• FATCA104 – Spesifisert amerikansk person

FATCA102 skal benyttes når det gis opplysninger om finansielle forhold og forsikringer med en amerikansk reell rettighetshaver.

For FATCA102-saker som involverer ikke-amerikanske kontohavere klassifisert som norske/andre passive ikke-finansielle enheter (NFE), kan TIN-feltet utelates fullstendig på oppgaveeiernivå når enheten utelukkende er skattemessig hjemmehørende i Norge. Amerikanske TIN-er er imidlertid fortsatt obligatoriske for reelle rettighetshavere som er amerikanske personer.
FATCA104 skal benyttes når selskap mv. er kontohaver som hører hjemme i USA. Det er ikke alle finansielle forhold og forsikringer som innehas av amerikanske selskap mv. som skal rapporteres. Se Rettledningen for internasjonal rapportering (CRS/FATCA).

FATCA101, FATCA103 og FATCA105 finnes i det amerikanske formatet, men er ikke relevante for norske opplysningspliktige. Disse kodene skal derfor ikke brukes ved rapportering til Skatteetaten.

8.2 CRS

Dersom kontohaver er selskap mv., skal kontoen merkes på følgende måte ved CRS-rapportering:

• CRS101 – Passiv NFE (ikke-finansiell institusjon) med en eller flere reelle rettighetshavere som er en rapporterbar person for CRS
• CRS102 – Rapporteringspliktig person for CRS
• CRS103 – Passiv NFE (ikke-finansiell institusjon) som er en rapporterbar person for CRS
• Landkode for andre mottakerland enn USA (to tegn)
• CRS801 til CRS813 – merking av reelle rettighetshaveres rolle i selskap mv., samt CRS800 – ikke rapportert (overgangsverdi som kan brukes ved korreksjoner)

CRS101 skal benyttes når det gis opplysninger om finansielle forhold og forsikringer med utenlandsk reell rettighetshaver. Dette gjelder når det er reelle rettighetshavere som skal rapporteres, uavhengig av om selskap mv. som er kontohaver er skattemessig hjemmehørende i Norge eller i utlandet.

CRS102 skal benyttes når selskap mv. er kontohaver hjemmehørende i et annet land. Det er ikke alle finansielle forhold og forsikringer som eies eller rådes over av utenlandske selskap mv. som skal merkes særskilt.

CRS103 skal benyttes når selskap mv. er kontohaver hjemmehørende i et annet land og regnes som passiv, men det ikke rapporteres informasjon om reelle rettighetshavere til landet hvor kontohaver er skattemessig hjemhørende. Merk at merking av kontohavere med CRS103 forutsetter at informasjon om kontohavere og reelle rettighetshavere skal rapporteres til et annet land enn hvor kontohaver er skattemessig hjemhørende dersom reelle rettighetshavere omfattes av opplysningsplikten. CRS103 og CRS101 kan benyttes på samme kontohaver. Kontohaver og reelle rettighetshavere utveksles da til land merket under CRS101, mens kun kontohaver utveksles til land merket under CRS103. Dersom kontohaver og reelle rettighetshavere er skattemessig hjemhørende/bosatt i samme land behøver man ikke merke med kontohavertype CRS103. Det holder da med kontohavertype CRS101. CRS103 skal også benyttes for passive selskap som er skattemessig hjemmehørende utenfor Norge, hvor norske reelle rettighetshavere er rapportert via nasjonale tredjepartsordninger. Reelle rettighetshavere skattemessig bosatt i Norge skal ikke rapporteres til ordningen Internasjonal rapportering CRS/FATCA.

Landkoder som skal benyttes ved rapportering følger den internasjonale standarden ISO-3166 (to tegn). Gyldige landkoder finnes på ssb.no.

Fra og med inntektsåret 2026 skal opplysninger om reell rettighetshavers rolle i oppgaveeier angis med følgende koder. Dersom en reell rettighetshaver har flere roller, skal rollen med høyest hierarkiske nivå benyttes. Kodene nedenfor er angitt i hierarkisk rekkefølge. CRS800 brukes når rolle ikke er rapportert.

• CRS801 – reell rettighetshaver i juridisk person – eierskap
• CRS802 – reell rettighetshaver i juridisk person – kontroll på annet grunnlag
• CRS803 – reell rettighetshaver i juridisk person – øverste leder (senior managing official)
• CRS804 – reell rettighetshaver i juridisk innretning/sammenslutning – trust – oppretter (settlor)
• CRS805 – reell rettighetshaver i juridisk innretning/sammenslutning – trust – forvalter (trustee)
• CRS806 – reell rettighetshaver i juridisk innretning/sammenslutning – trust – beskytter (protector)
• CRS807 – reell rettighetshaver i juridisk innretning/sammenslutning – trust – begunstiget (beneficiary)
• CRS808 – reell rettighetshaver i juridisk innretning/sammenslutning – trust – annen
• CRS809 – reell rettighetshaver i juridisk innretning/sammenslutning – annen – oppretterlignende
• CRS810 – reell rettighetshaver i juridisk innretning/sammenslutning – annen – forvalterlignende
• CRS811 – reell rettighetshaver i juridisk innretning/sammenslutning – annen – beskytterlignende
• CRS812 – reell rettighetshaver i juridisk innretning/sammenslutning – annen – begunstigetlignende
• CRS813 – reell rettighetshaver i juridisk innretning/sammenslutning – annen – annenlignende
• CRS800 – ikke rapportert (overgangsverdi som kan brukes ved korreksjoner)

Identifikasjonen av reelle rettighetshavere skjer etter FATF-prinsippene gjennom hele kontrollkjeden. Når en fysisk person identifiseres som reell rettighetshaver gjennom en trust eller annen juridisk innretning, bør rollen rapporteres i samsvar med vedkommendes funksjon i den aktuelle innretningen (f.eks. settlor, trustee eller beneficiary), fremfor å omklassifiseres til eierskap i den underliggende juridiske personen.

Fra og med inntektsåret 2026 er det innført flere nye opplysninger i CRS-rapporteringen. De nye opplysningene er gruppert nedenfor etter type element.

Egenerklæring for kontohaver og reell rettighetshaver

For kontohaver skal det oppgis om gyldig egenerklæring foreligger. Dersom kontoen har rapporteringspliktig reell rettighetshaver, skal det også oppgis om gyldig egenerklæring foreligger for den reelle rettighetshaveren.

Egenkapitalinteressetype for kontohaver som er trust eller annen tilsvarende juridisk innretning/sammenslutning

• CRS401 – egenkapitalinteresse i juridisk innretning/sammenslutning – trust – oppretter (settlor)
• CRS402 – egenkapitalinteresse i juridisk innretning/sammenslutning – trust – forvalter (trustee)
• CRS403 – egenkapitalinteresse i juridisk innretning/sammenslutning – trust – beskytter (protector)
• CRS404 – egenkapitalinteresse i juridisk innretning/sammenslutning – trust – begunstiget (beneficiary)
• CRS405 – egenkapitalinteresse i juridisk innretning/sammenslutning – trust – annen
• CRS406 – egenkapitalinteresse i juridisk innretning/sammenslutning – annen – oppretterlignende
• CRS407 – egenkapitalinteresse i juridisk innretning/sammenslutning – annen – forvalterlignende
• CRS408 – egenkapitalinteresse i juridisk innretning/sammenslutning – annen – beskytterlignende
• CRS409 – egenkapitalinteresse i juridisk innretning/sammenslutning – annen – begunstigetlignende
• CRS410 – egenkapitalinteresse i juridisk innretning/sammenslutning – annen – annen mv.

Kontotype

• CRS1101 – innskuddskonto (Depository Account)
• CRS1102 – depotkonto/forvaringskonto (Custodial Account)
• CRS1103 – livsforsikringsavtale med kontantverdi eller livrente (Cash Value Insurance Contract or Annuity Contract)
• CRS1104 – gjelds- eller egenkapitalinteresse i investeringsenhet (Debt or Equity Interest in Investment Entity)
• CRS1100 – ikke rapportert (overgangsverdi som kan brukes ved korreksjoner)

Valget av oppgavegiverErFinansproduktetsForvalter innebærer i praksis en klassifisering av investeringen, hvor «true» tilsvarer en gjelds- eller egenkapitalinteresse i en investeringsenhet (CRS1104), mens «false» innebærer at investeringen klassifiseres som en konto og dermed følger kontotypen som er angitt på konto i oppgaven (typisk CRS1102).

Dette legges til grunn i videre behandling av opplysningene.

Due diligence-prosedyre

Det skal oppgis om kontoen er ny eller eksisterende etter reglene om due diligence.

• CRS1201 – ny konto (New Account)
• CRS1202 – eksisterende konto (Preexisting Account)
• CRS1200 – ikke rapportert (overgangsverdi som kan brukes ved korreksjoner)

Øvrige nye opplysninger fra og med inntektsåret 2026

• For konto skal det oppgis om kontoen er en felleskonto, og antall eiere.
• Kontonummertype er utvidet med kodeverdien ePenger, som brukes for spesifiserte elektroniske pengeprodukter.

Opplysningspliktige må sikre at de nye feltene og kodeverdiene brukes i samsvar med informasjonsmodellen, XSD-en og de tekniske spesifikasjonene for inntektsåret 2026.

9 Udokumentert konto

Oppgaven skal merkes som udokumentert konto når den gjelder en konto opprettet før 1. januar 2016, og kontohaver bare er registrert med c/o-adresse eller postoppbevaringsadresse. Dette gjelder uavhengig av innestående beløp eller verdi. Har verdien ved utgangen av et inntektsår oversteget USD 1 000 000, skal kontoopplysningene gjennomgås hvert år for å prøve å fastslå hvor kontohaver er skattemessig bosatt. Kontoen skal da også merkes for utveksling med amerikansk landkode.

10 Beløpspostene

Beløpsposter skal oppgis i kroner med 2 desimaler for øre. Beløp skal avrundes til nærmeste hele øre etter vanlige avrundingsregler. Dersom en beløpspost er under 0,5 øre, oppgis kr 0.

For nærmere beskrivelse av feltene, se "Beskrivelse av filformatet for innsending av opplysninger til Skatteetaten" for Internasjonal rapportering (CRS/FATCA).

11 Årsoppgave

Den skattepliktige skal ha kopi av opplysningene som er sendt til Skatteetaten, innen 15. februar året etter inntektsåret.

Årsoppgaven skal gi en samlet oversikt over de samme identifikasjonsopplysningene og beløpene som er sendt til Skatteetaten.

Årsoppgaven skal inneholde:

• navn og fødselsnummer/organisasjonsnummer på kontohaver
• navn og organisasjonsnummer på den opplysningspliktige
• oversikt over rapporterte opplysninger om kontohaver
• melding om at likelydende opplysninger er sendt Skatteetaten og eventuelt merket for utveksling til spesifiserte mottakerland
• eventuelt temahenvisning til skattemeldingen