U-24-2.2 Hvilke ytelser omfattes
U-24-2.2.1 Formuesobjekt, vare eller tjeneste
Uttaket/gaveoverføringen kan gjelde både fysiske og ikke-fysiske formuesobjekter. Ikke-fysiske objekter kan være finansobjekter, immaterielle objekter og rettigheter. Skatteplikten gjelder uavhengig av hvilken funksjon formuesobjektet har hatt i den inntektsgivende aktivitet.
Reglene gjelder både for driftsmidler og varer. Ved uttak fra selskap kan uttaksbeskatning også være aktuelt hvor formuesobjektet har vært anvendt som en ren kapitalplassering.
Alle typer tjenester omfattes av bestemmelsen, både personlige tjenester, og tingstjenester. Bestemmelsen omfatter tjenester som omsettes i skattyters virksomhet, og tjenester som ikke omsettes. Det kan gjelde tjenester som virksomhetsutøveren yter til seg selv, og tjenester som ytes helt eller delvis vederlagsfritt for andre.
Det foreligger f.eks. uttak hvor virksomhetens ansatte arbeider med oppføring eller vedlikehold av eierens privatbolig, eller ved vederlagsfri bruk av virksomhetens formuesgjenstander, se HRD i Utv. 2003/819 (Rt. 2003/536) (Storhaugen Invest AS) og HRD i Utv. 2014/1225 (Rt. 2014/614) (Elyssé).
I enkeltpersonforetak skal det ikke foretas uttaksbeskatning for eierens arbeidsinnsats. Det kan likevel foreligge en uttaksfordel, hvis kostnader knyttet til arbeidet har blitt belastet foretaket, f.eks. hvor virksomhetens driftsmidler er brukt privat. I andre tilfeller kan fordelen være skattepliktig etter sktl. § 5‑1 som fordel vunnet ved arbeid eller virksomhet. Om skatteplikt for arbeid på eget boligbygg, se emnet«Bolig – eget arbeid».
Eksempel på uttak av tjeneste og uttak av formuesobjekt
Trond driver virksomhet med snøbrøyting. Han eier en traktor som han bruker til dette. I tillegg til å bruke traktoren til brøyteoppdragene i næringsvirksomheten, så bruker han også traktoren til å brøyte sin egen gårdsplass. Siden traktoren brukes hovedsakelig i næringsvirksomhet anses den som driftsmiddel og kostnader knyttet til traktoren, herunder avskrivninger, fradragsføres i virksomheten på vanlig måte. Samtidig skal Trond uttaksbeskattes for verdien av å bruke (dvs. verdien av å leie) traktoren til å brøyte sin egen gårdsplass.
Etter noen år finner Trond ut at han skal slutte med snøbrøytingen og avslutter dermed næringsvirksomheten. Han beholder imidlertid traktoren sin, siden han trenger den til privat bruk, f.eks. å brøyte egen gårdsplass. Siden traktoren dermed går over fra hovedsakelig bruk i virksomheten til hovedsakelig privat bruk, skal Trond uttaksbeskattes for dette. Uttaksbeskatningen gjøres i dette tilfellet på samme måte som om Trond hadde solgt traktoren, dvs. at den skattepliktige inntekten fastsettes til traktorens markedsverdi fratrukket Tronds skattemessige inngangsverdi på traktoren (dvs. traktorens skattemessige verdi etter bl.a. avskrivninger).
U-24-2.2.2 Vederlagsfri bruk er ledd i utøvelsen av den inntektsgivende aktivitet
Det regnes ikke som uttak hvis bruken av et formuesobjekt eller en tjeneste er et ledd i utøvelsen av virksomheten. Dette gjelder for eksempel hvor hovedformålet med den vederlagsfrie bruken eller det vederlagsfrie arbeidet er å skaffe seg nye oppdrag.