Bitcoin og andre virtuelle eiendeler

Skattepliktig virksomhet

Som skattepliktig inntekt anses enhver fordel vunnet ved arbeid, kapital eller virksomhet. Som fordel vunnet ved virksomhet anses blant annet fordel vunnet ved omsetning av varer og tjenester. Skattelovens alminnelige regler gjelder for virtuelle eiendeler, herunder for kryptovaluta og NFT, og det er ingen særregler.

Skatterettslig likestilles ikke kryptovaluta med en ordinær valuta siden denne ikke er utstedt av eller garantert for av en nasjonal sentralbank. Kryptovaluta er et formuesobjekt og omfattes av de alminnelige reglene for inntekts- og formuesbeskatning.

Bitcoin er definert som et formuesobjekt, og en aktivitet med kjøp og salg av bitcoin kan anses som virksomhet. Videre kan mining av bitcoin (verifisering av bitcoin-transaksjoner) anses som virksomhet dersom denne aktiviteten er av et visst omfang.

For at en aktivitet skal bli virksomhet, må fire vilkår oppfylles. Aktiviteten må

1. ta sikte på å ha en viss varighet
2. ha et visst omfang
3. være egnet til å gi overskudd, og
4. drives for skattyters regning og risiko

Alle fire vilkår må være oppfylt før aktiviteten er å anse som en virksomhet. Vilkårene er nærmere beskrevet i Skatte-ABC under temaet "Virksomhet – allment".

Handel med virtuelle eiendeler (trading)

Normal sporadisk handel med virtuelle valutaer vil ikke bli ansett som en virksomhet. Dersom handelen skjer regelmessig og det gjennomføres et betydelig antall transaksjoner vil handelen kunne anses som en virksomhet.

Utfører du transaksjoner på vegne av andre mot betaling (megling/formidling) og eventuelt tilstøtende tjenester (rapportering, gevinst-/tapsberegning mv.) vil dette trekke i retning av at virksomhetskravet raskere blir oppfylt enn dersom du kun utfører handel for egen regning og risiko.

Utvinning/mining av kryptovaluta (verifisering av transaksjoner)

Mining av kryptovaluta vil si at du mottar kryptovaluta som motytelse for verifikasjonsaktivitet. Ved mining brukes vanligvis datakraft til metoden "Proof of Work" for å verifisere transaksjoner på blokkjeden og utvinne kryptovaluta. Miningen av for eksempel bitcoin krever at man stiller med spesialisert datautstyr og programvare for bitcoinmining (ASIC-miner) og et relativt høyt forbruk av strøm som kan bidra til verifiseringen. Miningen kan ha svært forskjellig omfang, og kan anses som en virksomhet dersom virksomhetskravene oppfylles.

Normalt vil mining med din private PC ikke anses som en skattemessig virksomhet.

Har du gjort større innvesteringer i datautstyr (for eksempel ASIC eller spesialiserte GPU) for å drive med mining vil dette trekke i retning av at det drives en virksomhet. Investerer du i én eller flere store datarigger konstruert for mining, og utfører daglig eller regelmessig administrativ aktivitet med disse, vil kravet til virksomhet normalt være oppfylt. Det avgjørende for at aktivitetskravet for miningen skal anses oppfylt vil være at aktiviteten knyttet til oppfølging av miningen er regelmessig og av et visst omfang, sporadisk oppfølging vil normalt ikke oppfylle kravet til aktivitet. Dersom du setter bort drift og oppfølging av systemet til andre, skal deres aktivitet regnes med i virksomhetsvurderingen.

Om du kun setter i gang riggen med mining og den ikke krever videre administrativ oppfølging vil virksomhetskravet sjeldent være oppfylt.

Utgjør miningen du utfører en virksomhet innebærer dette at verdien av kryptovalutaen som mottas gjennom verifikasjonsaktiviteten skal inntektsføres til sin markedsverdi i norske kroner på det tidspunkt du har en ubetinget rett på den. Det vil si at kryptovaluta minet i løpet av inntektsåret skal inntektsføres løpende på utvinningstidspunktene.

Inntekstføring av kryptovaluta

Når du driver en virksomhet med enten handel i kryptovaluta eller utvinning av kryptovaluta skal du løpende inntektsføre inntekter fra kryptovaluta og realiserte gevinster for solgt kryptovaluta. Du har tilsvarende krav på løpende fradrag for kostnader med tilknytning til virksomheten og for realiserte tap ved salg av kryptovalutaen. Inntektene og kostnadene skal alltid regnes om til verdien i norske kroner.

Verdiendringer på en beholdning av kryptovaluta som eies i virksomheten skattlegges som kapitalinntekt i virksomheten ved realisasjon. Gevinst er skattepliktig inntekt i, og tap gir rett til fradrag i virksomheten. Inngangsverdien på for eksempel en utvunnet bitcoin er den samme verdien som skal inntektsføres, det vil si omsetningsverdien av bitcoinen i norske kroner på det tidspunktet bitcoinen ble minet.

Anskaffer du driftsmidler for å drive virksomheten skal de anskaffede driftsmidlene følge de alminnelige fradragsreglene for driftsmidler i virksomhet. Dette innebærer i hovedtrekk at løpende kostnader (for eksempel strøm, husleie, lønn osv.) fradragsføres løpende. Investeringer i driftsmidler med kostnad under kr 30 000 kan løpende fradragsføres, mens driftsmidler med kostpris på kr 30 000 eller mer skal saldoavskrives.

Når du driver virksomhet er det årets samlede nettooverskudd/underskudd i virksomheten som blir skattepliktig.

Skattemessig klassifisering og verdsettelse av kryptovaluta eid i selskap

En virksomhet som eier virtuelle eiendeler, må klassifisere og verdsette disse skattemessig. Kryptovaluta og andre virtuelle eiendeler vil etter gjeldene regelverk, normalt bli klassifisert som enten immaterielle eiendeler eller varer.

Den skattemessige klassifiseringen skal foretas etter en konkret vurdering hvor intensjon med kjøpet, bruken og varigheten i virksomheten er momenter i vurderingen. Den regnskapsmessige klassifiseringen kan likevel være relevant for den skattemessige og for immaterielle eiendeler vil den være det.

Selv om kryptovaluta og andre virtuelle eiendeler per i dag ikke er spesifikt omtalt i norske regnskapsregler eller regnskapsstandarder, er det egenskapene de har og ikke har, som gjør at det er immaterielle eiendeler og varer som er vurdert å passe når de skal klassifiseres regnskapsmessig.

Formuesberegning for eiere

Skattereglene i Norge er slik at det kun er personlig skattepliktige som betaler formuesskatt. Når et selskap eier bitcoin eller andre virtuelle eiendeler, er det eierne av selskapet som eventuelt skal formuesbeskattes for disse verdiene. De virtuelle eiendelene vil da inngå i den totale formuesverdien til selskapet. Om det er et børsnotert selskap vil det være aksjekursen per 1. januar i skattefastsettingsåret som bestemmer formuesverdien som skal fordeles på aksjonærene. For selskaper som ikke er børsnotert vil verdiene av virtuelle eiendeler inngå i den totale beregnede selskapsverdien i henhold til klassifisering og formuesverdsettelse som vist i avsnittet over. I henhold til gjeldende regelverk (2025) blir det gitt 20 % formuesrabatt for eierskap i aksjeselskap og deltakerlignende selskap for personlige skattepliktige.

Eierskap av virtuelle eiendeler i enkeltpersonforetak inngår i formuesberegningen av eiers personlige formue med formuesverdsettelse som immaterielle eiendeler eller varer som vist over i avsnittet om skattemessig klassifisering og verdsettelse - dersom det er del av virksomheten.

Merverdiavgiftsbehandling av kryptovaluta

Bruk av kryptovaluta som betalingsmiddel og tjenester som gjelder veksling av kryptovaluta vil ofte være omfattet av unntaket fra merverdiavgift for finansielle tjenester. I så fall skal det ikke beregnes merverdiavgift av vederlaget for vekslingen. Dette gjelder dersom den er akseptert av partene i en transaksjon som et alternativt betalingsmiddel og ikke har noe annet formål enn å bli brukt som et betalingsmiddel.

Veksling av kryptovaluta, som for eksempel bitcoin, kan være omfattet av unntaket for finansielle tjenester, dersom den aktuelle type kryptovaluta er akseptert av partene i en transaksjon som et alternativt betalingsmiddel og ikke har noe annet formål enn å bli brukt som et betalingsmiddel. Dermed skal det ikke beregnes merverdiavgift av vederlaget for vekslingen.

Selv om en eier av kryptovaluta anser den som et investeringsobjekt, endrer ikke dette den avgiftsmessige vurderingen av valutaen som betalingsmiddel, jf. vilkåret om at det ikke kan ha annet formål enn å bli brukt som et betalingsmiddel. Det samme vil gjelde for vurderingen av vederlaget som oppkreves ved veksling av kryptovaluta. Dette innebærer samme avgiftsbehandling som for tradisjonell valuta, som kan tjene både som betalingsmiddel og investeringsobjekt uten at det påvirker avgiftsbehandlingen ved veksling av valuta eller bruk av valuta som betalingsmiddel. 

Merverdiavgift ved mining

Utvinning (mining) av kryptovaluta som for eksempel bitcoins innebærer ytelser som omfattes av unntaket for finansielle tjenester.

Skatt- og merverdiavgift av ICO

Begrepet ICO eller Initial Coin Offering beskriver en situasjon der f.eks. en gründerbedrift kan hente inn finansering gjennom at investorer tegner seg for såkalte "tokens". Ettersom ICO-ene er meget ulike og har store variasjoner må det i det enkelte tilfellet vurderes konkret, for hver enkelt ICO, hvordan den skatte- og merverdiavgiftsmessig skal behandles.

I forhold til spørsmålet om merverdiavgift ved ICO-er må det vurderes konkret både om det foreligger omsetning, og hva som i tilfellet er omsatt, herunder om det kan anses som en finansiell tjeneste eller ikke.