Beregning av trygdeavgift i skatteoppgjøret ved før- og etterbetalinger (tidfesting)
Når en person som mottar før- og/eller etterbetalinger av f.eks. lønn, sluttvederlag, feriepenger, bonusutbetaling, opsjonsfordeler osv., endrer status som medlem i folketrygden i perioden mellom opptjening og utbetaling av ytelsen, er det spørsmål om det skal beregnes trygdeavgift i skatteoppgjøret på utbetalingen.
Det er medlemskapsstatusen på det tidspunktet ytelsen tidfestes som er avgjørende for om det skal beregnes trygdeavgift på ytelsen. Tidfesting vil som hovedregel skje på utbetalingstidspunktet.
Ved inn- og utflytting fra Norge er det særregler i skatteloven § 14-3 (4) som gjør at ytelsen skal tidfestes til siste dag med skatteplikt (utflyttingstidspunktet) når skatteplikten bortfaller ved utflytting. Tilsvarende at eventuelle forskuddsytelser mottatt før innflytting, skal tidfestes til første dag med skatteplikt etter norsk internrett. Hvis tidfesting etter skatteloven § 14-3 (4) medfører at ytelsen anses som utbetalt i et tidsrom der den skattepliktige har medlemskap i folketrygden, skal det ilegges trygdeavgift. Nærmere om når en ytelse tidfestes, se emne om Tidfesting – kontantprinsippet i Skatte-ABC. Tidspunkt for opphør av medlemskap i folketrygden er regulert i folketrygdlovens kapittel 2 og kan være et annet tidspunkt enn opphør av skatteplikt ved utflytting.
Hvis en person er medlem i folketrygden når:
- ytelsen tidfestes (som regel utbetales) og
- ytelsen er opptjent mens personen var skattepliktig etter norsk intern rett
skal trygdeavgift beregnes i skatteoppgjøret. Dette gjelder selv om personen ikke var medlem i folketrygden på opptjeningstidspunktet.
Hvis en person ikke er medlem i folketrygden når:
- ytelsen tidfestes (som regel utbetales)
skal det ikke beregnes trygdeavgift i skatteoppgjøret selv om personen var medlem i folketrygden og skattepliktig etter intern rett da ytelsen ble opptjent.
Ved påstand om at trygdeforordningen eller annen trygdeavtale gir et annet resultat, må dette tas opp med NAV Medlemskap og avgift.
Når det ikke foreligger skatteplikt for ytelsen, men ytelsen tidfestes (som regel utbetales) til et tidspunkt der personen er medlem i folketrygden, må spørsmål om trygdeavgift avklares med NAV Medlemskap og avgift.