10.2 Hovedregel
Med nærstående part utenfor samme konsern som den skattepliktige menes etter sktl. § 6-41 niende ledd jf. FSFIN § 6-41-4 første ledd følgende:
a. i tilfeller der den skattepliktige er unntatt fra avskjæring av rentefradrag etter skatteloven § 6-41 åttende ledd, menes nærstående part som ikke er konsolidert linje for linje i konsernregnskapet som benyttes som grunnlag for beregning av konsernets egenkapitalandel, jf. skatteloven § 6-41 åttende ledd b
Eksempel:
Selskap A er en del av konsern X ved inngangen til inntektsåret 2022 og er i utgående balanse for regnskapsåret før inntektsåret (2021) konsolidert linje for linje i konsern X`s konsernregnskap. Selskapet anvender den egenkapitalbaserte unntaksregelen. Selskap A har betalt renter til D, som er nærstående etter sktl. § 6-41 femte ledd. D er ikke konsolidert linje for linje i utgående balanse i konsern Xs konsernregnskap for regnskapsåret 2021. D blir dermed å anse som nærstående part utenfor samme konsern som selskap A.
b. i tilfeller der den skattepliktige er unntatt fra avskjæring av rentefradrag etter skatteloven § 6-41 fjerde ledd annet punktum, men er konsolidert linje for linje i et konsernregnskap som oppfyller kravene i skatteloven § 6-41 åttende ledd b, menes nærstående part som ikke er konsolidert linje for linje i dette konsernregnskap
Eksempel:
Selskap A er en del av konsern X ved inngangen til inntektsåret 2022 og er i utgående balanse for regnskapsåret før inntektsåret (2021) konsolidert linje for linje i konsern Xs konsernregnskap. Sum netto rentekostnader for den norske delen av konsernet er ved utgangen av inntektsåret (2022) kr 25 mill., eller lavere, jf. sktl. § 6-41 fjerde ledd og FSFIN § 6-41-1. Selskap A har betalt renter til D, som er nærstående etter sktl. § 6-41 femte ledd. D er ikke konsolidert linje for linje i utgående balanse i konsern Xs konsernregnskap for regnskapsåret 2021. D blir dermed å anse som nærstående part utenfor samme konsern som selskap A.
c. i tilfeller der det ikke foreligger et konsernregnskap som nevnt ovenfor under b, menes nærstående part som for regnskapsåret før inntektsåret ikke kunne ha vært konsolidert linje for linje i utgående balanse i samme konsernregnskap som den skattepliktige dersom IFRS hadde vært anvendt.
Eksempel:
Selskap A er en del av konsern X ved inngangen til inntektsåret 2022. Konsern X har avlagt konsernregnskap etter annen GAAP enn de som er angitt i bestemmelsen. Dersom konsernregnskapet hadde vært avlagt etter IFRS, ville selskap A ha vært konsolidert linje for linje i utgående balanse i konsernregnskapet for regnskapsåret 2021. Selskap A betaler renter til D, som er nærstående etter sktl. § 6-41 femte ledd. D kunne ikke ha vært konsolidert linje for linje i utgående balanse i konsernregnskapet for 2021 dersom IFRS hadde vært benyttet, og blir dermed å anse som nærstående part utenfor samme konsern som selskap A.