Innsenders fremstilling av faktum og jus

Innsender har opplyst at stiftelsen er en skattefri stiftelse i dag. På denne bakgrunn reises spørsmål om et fremtidig salg av aksjer og kortidsutleie av deler av stiftelsen sine bygninger til bedrifter etc. ved ulike arrangement, vil endre stiftelsens karakter slik at denne blir skattepliktig.

Det fremgår av vedtektene at stiftelsen har som formål: 

"... å verne og vedlikeholde gården XXX med påstående bygninger, inventar og innredninger samt verne og vedlikeholde innmark og skog knyttet til gården for å bevare gården som et kulturminne for all fremtid.

XXX gård skal likevel kunne drives som en moderne og effektiv landbrukseiendom"

Stiftelsens skattefrie inntekter er i dag på ca. 100 000,- pr. år pluss noe renteinntekter fra bankinnskudd og avkastning på fond på ca. 40 000,- pr. år. 

Stiftelsen eier ca. 2 % av aksjene i det utenlandske selskapet YY Ltd og aksjene er bokført med verdi kr 450 000 og markedspris kr 3 450 000. Det følger av stiftelsens vedtekter at ved salg av aksjer i YY Ltd skal maksimum 20 % av aksjene selges hvert år. Stiftelsen planlegger i år å selge aksjer i YY Ltd. Denne gevinsten skal brukes til vedlikehold og reparasjon av bygningene på XXX gård. Eventuell overskuddslikviditet fremskaffet ved salg av aksjene vil bli plassert i bank med tilhørende renteavkastning for dekning av utgifter. Det knytter seg ikke noen forvaltningsaktivitet til verdipapirene.

I tillegg ønsker stiftelsen å leie ut deler av hovedbygningen til bedrifter etc..  Det er først og fremst spisestuene hvor inntil 50 personer kan spise lunsj eller middag, som vil bli leid ut til de største bedriftene i området.  En vil da også få adgang til peisestuen og biblioteket.

Når det gjelder leieinntektene ved utleie av deler av hovedbygningen til bedrifter etc. er det opplyst at det er vanskelig å anslå omfanget av utleien pga. usikkert marked og det forhold at bygningen ikke har alle typer fasiliteter.  Mat må eventuelt leveres fra restauranter, cateringselskap etc. i distriktet. Pr. dags dato mener innsender at det er realistisk å anta at årlige leieinntekter vil utgjøre ca. kr 60 000.

Skattedirektoratets vurderinger

Skattedirektoratet presiserer at forhåndsuttalelsen bygger på den forutsetning at stiftelsen gård er en skattefri stiftelse etter skatteloven § 2-32 første ledd og at alle inntekter som stiftelsen har i dag virkeliggjør det ikke-ervervsmessige formålet. Skattedirektoratet legger dette til grunn i det følgende, men understreker at vi ikke har vurdert dette spørsmålet.

Innsender ønsker vurdert om et salg av stiftelsen sine aksjer i YY Ltd (inntil 20 % pr. år), og korttidsutleie av deler av hovedbygningen til bedrifter etc. ved ulike arrangementer, medfører at stiftelsen mister sin karakter av å være en skattefri stiftelse etter skatteloven § 2-32 første ledd.

Skattedirektoratet skal bemerke at Høyesterett i Veritas II-dommen, Rt. 1991 s. 705,  (Utv. 1991 s. 941), tolket skatteloven § 2-32 slik at den ikke-ervervsmessige virksomheten bør utgjøre en vesentlig andel av stiftelsens totale virksomhet for at den ikke-ervervsmessige virksomheten skal anses skattefri. HR sier følgende:

"Det følger ..... direkte av lovbestemmelsens ordlyd at vurderingen av om det foreligger  skatteplikt etter første ledd, må omfatte institusjonens samlede virksomhet. ...

...  Det er etter min mening prinsipielt riktig også å ta virksomheten til datterselskapene i betraktning. ..... Etter min mening kan utøvelse av Veritas’ eierinteresser i disse selskaper ikke karakteriseres som passiv kapitalplassering, men må ses som en del av institusjonens samlede aktivitet. ... 

...  Ved den samlede vurdering er det etter min mening av sentral betydning å se på endringene i kjerneaktivitetens relative andel av Veritas’ virksomhet. Mens "den alt overveiende del" av Veritas’ inntekter i 1950 fulgte av "selve realiseringen av det ikke ervervsmessige, allmennyttige formål", utgjorde denne delen av virksomheten i 1981 ikke mer enn 43 prosent av omsetningen. Tas det, slik jeg mener det er grunnlag for, også hensyn til datterselskapenes eksterne virksomhet, blir andelen noe lavere."

Basert på innsenders informasjon legger Skattedirektoratet til grunn at forvaltningen og salg av den ene aksjeposten stiftelsen eier, aksjene i YY Ltd, er å anse som passiv kapitalforvaltning. På dette grunnlag antar Skattedirektoratet at salg av inntil 20 % pr. år av disse aksjene ikke skal hensyntas ved vurderingen av om den ikke-ervervsmessige virksomheten utgjør en vesentlig del av stiftelsens totale virksomhet.

Som innledningsvis nevnt er det forutsatt at stiftelsen i dag er skattefri og at stiftelsens inntekter fra den ikke-ervervsmessige aktiviteten er anslått til ca. kr 100 000 kroner i år. Inntektene fra utleie til bedriftsarrangementer er anslått til ca. kr 60 000 kroner i år. Inntektene fra utleie til bedriftsarrangementer vil prinsipielt være skattepliktig etter skatteloven § 2-32 annet ledd, men unntas beskatning dersom omsetningen er lavere enn den angitte beløpsgrensen. Det vesentligste av stiftelsens inntekter kommer fra den ikke-ervervsmessige virksomheten og inntektene fra bedriftsutleien kan derfor ikke alene endre stiftelsens karakter av skattefri stiftelse etter skatteloven § 2-32 første ledd.

Konklusjon

Basert på de forutsetninger som ovenfor er beskrevet vil et salg av aksjene i YY Ltd og utleie til bedriftsarrangementer, ikke endre stiftelsen sin karakter av å være en skattefri stiftelse etter skatteloven § 2-32 første ledd.