Prinsipputtalelse

Fradrag for kostnader til klær i bloggvirksomhet

• Published: 30 January 2014

Det gis fradrag for kostnader pådratt for å erverve skattepliktig inntekt jf. skatteloven § 6-1 (1). Dette innebærer at hvis blogginntektene er skattepliktige, vil kostnader pådratt for å erverve inntektene være fradragsberettiget. Kostnader til privat forbruk er på den annen side ikke fradragsberettiget, jf. skatteloven § 6-1 (2).
Avgrensning mot ikke-økonomisk aktivitet

Ved bloggaktiviteter vil det kunne forekomme glidende og gradvis overgang over tid fra hobby til  skattepliktig virksomhet. Om hobbyen har gått over til å bli en virksomhet må vurderes konkret i hvert enkelt tilfelle. Det avgjørende er om aktiviteten objektivt sett er egnet til å gi overskudd når en ser aktiviteten over en passende tid. For en nærmere redegjørelse om denne vurderingen viser vi til den alminnelige avgrensningen i Lignings-ABC 2013 Virksomhet – allment pkt. 3.3. Vi påpeker at ved vurderingen vil aktivitetens omfang ha stor betydning, og dette vil lett gjenspeile seg i de inntektene som genereres. Inntektenes størrelse vil derfor være et sentralt moment i denne vurderingen.
Tilknytningskravet / flere formål

Det er et vilkår for fradrag at det foreligger en tilknytning mellom kostnaden og den skattepliktige inntekten. I denne vurderingen må det tas stilling til om hovedformålet med kostnaden har vært å erverve skattepliktig inntekt. Er klærne for eksempel innkjøpt til personlig bruk eller med gaveformål vil kostnaden ikke være fradragsberettiget.
Klær er etter sin art egnet til privat bruk. Skattedirektoratet mener likevel at dette ikke kan stenge for fradragsrett på generelt grunnlag.
For en moteblogg hvor skattyter kjøper inn nye klær for å omtale disse på bloggen med det formål å tjene penger i form av annonseinntekter fra klesbutikker, antar Skattedirektoratet at tilknytningskravet for kostnader til klær vil være oppfylt.

Hvis det er gitt fradrag for klær i bloggvirksomhet og klærne selges, anses dette som skattepliktig realisasjon. Tas klærne i bruk privat, vil dette være "fordel ved uttak til egen bruk" jf. skatteloven § 5-2. Det samme gjelder hvis klærne gis bort til venner, frelsesarmeen eller lignende. Klærne skal da verdsettes til omsetningsverdi jf. skatteloven § 5-3, og føres som skattepliktig inntekt på skattyters hånd.
Hvis klærne realiseres etter at de er tatt i privat bruk og dermed uttaksbeskattet, vil gevinsten være skattefri jf. skatteloven. § 9-3 (1) bokstav a.
Den nærmere grensen for når det foreligger en omdisponering som medfører skattepliktig uttak følger av Lignings-ABC 2013 s. 1456:
"Egen bruk forutsetter at det må skje en viss nyttiggjøring av formuesobjektet/tjenesten i forhold til type objekt/tjeneste. Egen bruk foreligger ikke der formuesobjektet blir stående ubrukt eller hvor det kondemneres."
I forhold til klær som er brukt i bloggvirksomhet blir spørsmålet hva som skal til for at klærne skal anses å være "nyttiggjort" slik at klærne anses å være tatt i "egen bruk".

Det er på det rene at klærne må anses nyttiggjort i den grad de blir tatt i bruk privat. Skattedirektoratet mener videre at klærne må anses nyttiggjort i den grad klærne sammenblandes med andre private klær, f.eks. henges opp i privat klesskap.
Hvis klærne ikke selges etter at de er benyttet i bloggvirksomheten, vil det være en presumsjon for at de brukes privat. For å unngå uttaksbeskatning, må skattyter sannsynliggjøre at klærne ikke brukes privat. Privat bruk omfatter også at klærne gis bort som gave.
I praksis må det antas at det lett vil oppstå tvil om hvilken verdi som skal legges til grunn ved uttaket. Skattedirektoratet ser at det her kan være behov for å fastsette fordelen ved hjelp av standardiserte  takseringsregler. Skattedirektoratet anser en sjablonmessig inntektsføring på 60 % av varens kostpris som passende.

Skattedirektoratet vurderer bloggvirksomhet som avgiftspliktig virksomhet med omsetning av reklametjenester.
I forhold til næringsbegrepet, gjelder de vanlige regler, se merverdiavgiftsloven § 2-1. Vurderingstema i pkt. 2.1 ovenfor vil være veiledende også for merverdiavgift.

Skattedirektoratet antar virksomheten har fradragsrett for inngående merverdiavgift etter vanlige regler, se merverdiavgiftsloven  kap. 8, herunder delvis fradragsrett (fastsettes skjønnsmessig).
Reglene om uttak kommer til anvendelse hvis anskaffelsen tas ut av virksomheten (privat bruk), se merverdiavgiftsloven § 3-21. Beregningsgrunnlag er «alminnelig omsetningsverdi», jf. merverdiavgiftsloven § 4-9.