17.1 Utskriving av forskuddsskatt

Etter skattebetalingsloven § 14 nr. 1 skal forskuddsskatt skrives ut på grunnlag av formuen og inntekten ved siste likning. Finansdepartementet kan treffe vedtak om at grunnlaget skal forhøyes eller reduseres med en prosentsats som fastsettes for det enkelte år.

I brev av 29. september 1982 har Finansdepartementet i medhold av skattebetalingsloven § 56 nr. 4, overdratt sin myndighet til å treffe slikt vedtak til Skattedirektoratet. Ved utskriving av forskuddsskatt for inntektsåret 2001 har Skattedirektoratet bestemt at grunnlaget skal være:

1. formuen ved likningen for inntektsåret 1999 med et tillegg på 10 pst.
2. inntekten ved likningen for inntektsåret 1999 med et tillegg på 8 pst.

Direktoratet ber om at vedtaket legges til grunn som en generell veiledning for utskrivingen. Skattedirektoratets utskriving av forskuddsskatt er basert på en slik økning. I den utstrekning det er praktisk mulig, bør det likevel bygges på individuelle ansettelser.

I Skattedirektoratets beregning av forskuddsskatt for skattytere med forskuddsform 3 (bare forskuddsskatt), mangler det nødvendige inntektsgrunnlag i enkelte tilfeller. Forskuddsskatten for år 2001 vil derfor bli justert opp i forhold til forskuddsskatten for 2000 for skattytere med slik forskuddsform når grunnlaget ikke er kjent. Når forskuddsskatten er kombinert med et skattekort, vil derimot forskuddet være beregnet på ordinær måte.

For fiskerinæringen vil en særlig anbefale at likningskontorene foretar individuelle vurderinger, idet inntektsutviklingen her vil kunne bli høyst variabel.

17.2 Forskuddsskatteseddelen for år 2001

Forskuddsskatteseddelen er tatt bort i den sentrale rutinen for utskriving av forskuddsskatt. I stedet gis det melding om forskuddsskatt på skattekortblanketten (RF-1066), se pkt. 14.1 og 14.2.

Forskuddsskatteseddelen (RF-1067) skal fortsatt brukes ved forskuddsendringer i løpet av året.

17.3 Forskuddsskatt på renteinntekter

Etaten har mottatt enkelte henvendelser fra skattytere om forskuddsskatt på renteinntekter. Spørsmålet er ofte om det kan være riktig å skrive ut forskuddsskatt med forfall til ordinær tid (hhv. 15. mars, 15. mai, 15. september og 15. november) når avkastning på renter først godskrives skattyter ved årets slutt.

Det følger av skattebetalingsloven § 13 nr. 2 at forskuddsskatten skal svares fra det tidspunkt da formuen erverves eller inntekten begynner å løpe. Det foreligger lang og klar praksis for å anse inntekten for å ha begynt å løpe fra det tidspunkt en oppebærer rett til avkastning av kapitalen, herunder rente. Det vil i praksis si at inntekten anses for å begynne å løpe fra det tidspunkt kapitalen er plassert på en rentebærende konto. Dette gjelder også der rentene først godskrives ved årets slutt. Dersom en innskuddsavtale gir rett til høyere rente (bonusrente) hvis det ikke foretas uttak før et avtalt tidspunkt, vil bonusrente først komme til beskatning det år bindingstiden utløper. Eventuell forskuddsskatt vil her først kunne skrives ut for det år bindingstiden utløper.

17.4 Forskuddsskatt på beregnet personinntekt fra aksjeselskap

De aktive aksjonærene skal skattlegges for beregnet personinntekt som vedrører selskapets overskudd for 2000 i inntektsåret 2001. Skattedirektoratet antar at det vil være mest praktisk at beregnet personinntekt er gjenstand for forskuddsskatt.

For år 2001 blir opplysninger fra likningskontoret lagt til grunn ved utskriving av forskuddsskatt, dersom det er sendt inn ajourhold hvor det er tatt hensyn til beregnet personinntekt. Dersom likningskontoret ikke har sendt inn ajourhold for disse skattyterne, må forskuddsskatt skrives ut, og eventuelt ajourhold foretas i løpet av året. Dette bør gjøres så tidlig som mulig.

17.5 Forskuddsskatt og likningskontorenes opplysningsplikt

I henhold til skattebetalingsloven §§ 4 og 5, plikter arbeidsgiver av eget tiltak å foreta forskuddstrekk. Det følger av samme lovs § 49 at den som plikter å foreta forskuddstrekk også er økonomisk ansvarlig overfor det offentlige for at skattetrekk blir foretatt og oppgjør gitt i samsvar med loven og forskrifter gitt med hjemmel i loven.

Loven forutsetter altså at det er oppdragsgivers ansvar å vurdere hvorvidt oppdragstaker er næringsdrivende, lønnstaker eller om det dreier seg om avkastning av hobbyvirksomhet. Det er ikke tilstrekkelig bevis for at mottakeren ikke kan få trekkpliktige ytelser i inntektsåret, at vedkommende har fått et organisasjonsnummer og eventuelt at det er utskrevet forskuddsskatt.

Hvis det foreligger tvil om vedkommende er næringsdrivende, bør oppdragsgiveren ta opp problemstillingen med det aktuelle likningskontor før utbetaling finner sted. Likningskontoret plikter å opplyse om skattyteren blir liknet som næringsdrivende eller ikke. Likningskontoret skal utstede erklæring om hvilken type næringsinntekt det er skrevet ut forskuddsskatt for når skattyteren ber om dette.