V-1-3.2 Valutagevinst og -tap ved realisasjon av fordringer utenfor virksomhet
V-1-3.2.1 Muntlige fordringer og andre fordringer enn mengdegjeldsbrev
Gevinst utenfor virksomhet ved realisasjon av muntlige fordringer og andre fordringer enn mengdegjeldsbrev er ikke skattepliktig, jf. sktl. § 9‑3 første ledd bokstav c nr. 1. Tilsvarende tap er ikke fradragsberettiget, se sktl. § 9‑4 jf. § 9‑3 første ledd bokstav c nr. 1. Om hva som er mengdegjeldsbrev, se emnet V-5, pkt. 1.
Valutagevinst som fremkommer ved realisasjon av muntlige fordringer og andre fordringer enn mengdegjeldsbrev er likevel skattepliktig, jf. sktl. § 9‑9. Tilsvarende valutatap er fradragsberettiget, se sktl. § 9‑4 jf. § 9‑9. For slike fordringer gjelder altså ikke sammenslåingsprinsippet.
Generelt om hva som anses som realisasjon, se emnet R-1.
Valutagevinst/-tap vedrørende kontanter/fordringer i utenlandsk valuta realiseres bl.a. når de veksles om eller omklassifiseres til en annen valuta etter avtale mellom partene. Det er ikke noe vilkår at omvekslingen/omklassifiseringen skjer til NOK. Realisasjon foreligger også hvor en fordring eller kontanter i utenlandsk valuta benyttes som vederlag ved kjøp av formuesobjekt eller til å betale gjeld i samme valuta.
Det anses imidlertid ikke som realisasjon at skattyteren overfører et innskudd til en annen konto i samme valuta.
Bortfall av hele eller deler av en fordring på grunn av skyldnerens manglende betalingsevne anses ikke som realisasjon av valutagevinst/-tap for den bortfalte delen, og skattlegging etter sktl. § 9‑9 er derfor ikke aktuelt. Dersom det oppstår gevinst eller tap på selve fordringen så er det kun valutakursendring på det beløpet som inngår i både inngangsverdi og utgangsverdi på fordringen som inngår i skattleggingen av valutaelementet. Det skal med andre ord ikke beregnes et valutaelement på selve fordringsgevinsten eller -tapet Det samme gjelder gevinst/tap knyttet til gjeld.
Sammenslåingsprinsippet gjelder likevel for fordringer etablert før 12. april. 1991, jf. sktl. § 9‑9 tredje punktum. Siden gevinst og tap på slike fordringer ikke er skattepliktig/fradragsberettiget, jf. sktl. § 9‑4 jf. § 9‑3 første ledd bokstav c nr. 1, blir også valutagevinst/tap skattefri/ikke fradragsberettiget.
V-1-3.2.2 Mengdegjeldsbrev
For mengdegjeldsbrev anskaffet 10. mai 1990 eller senere og rettigheter til mengdegjeldsbrev er det skatteplikt for gevinst etter sktl. § 5‑1 annet ledd første punktum, og fradragsrett for tap etter sktl. § 6‑2. Om hva som er mengdegjeldsbrev, se emnet V-5, pkt. 1. For slike gjeldsbrev gjelder sammenslåingsprinsippet, som innebærer at valutaelementet inngår ved gevinst-/tapsberegningen ved realisasjon av fordringen.
For mengdegjeldsbrev anskaffet før 10. mai 1990 er gevinst skattefri, jf. sktl. § 9‑3 bokstav b nr. 2 og tilsvarende tap er ikke fradragsberettiget, se sktl. § 9‑4 jf. § 9‑3 bokstav b nr. 2. Her gjelder også sammenslåingsprinsippet, som innebærer at valutagevinst/-tap ikke er skattepliktig/fradragsberettiget.