1.1 Aksjeutbytte

Reglene om dobbeltbeskatning av aksjeutbytte som ble innført med virkning fra 5. september 2000 er videreført for hele inntektsåret 2001. Det vises til ”Melding om ligningen for inntektsåret 2000”, pkt. 1.

1.2 Realisasjon av aksjer

1.2.1 Avkorting av positivt akkumulert RISK-beløp

Som følge av nye regler om beskatning av aksjeutbytte ble det med virkning fra 5. september 2000 gjort enkelte endringer i skatteloven § 10-32 annet ledd, slik at det i visse tilfeller ikke er adgang til å benytte fullt ut positive RISK-beløp ved gevinst- eller tapsberegning. (Se ”Melding om ligningen for inntektsåret 2000”, pkt. 1.3.) Endringen gjaldt bl.a. ved realisasjon ved overføring av aksjer til selskapet som har utstedt aksjene. (Selskapets kjøp av ”egne” aksjer.)

Ved lovendring av 15. juni 2001 ble skatteloven § 10-32 annet ledd endret, slik at det bare er ved realisasjon ved overføring av aksjer til ikke børsnotert selskap som har utstedt aksjene, at det skal foretas en slik avkorting av positivt akkumulert RISK-beløp. Forarbeidene til lovendringen er inntatt i Ot.prp. nr. 94 (2000-2001) og Innst. O. nr. 130 (2000-2001).

1.2.2 Høyesterettsdommer

Høyesterett har i 2001 avsagt to dommer av særlig interesse for aksjonærbeskatningen.

I dom av 31. januar 2001 (Espeland), inntatt i Utv. 2001/405, er det gitt viktige uttalelser om betydningen av nedskriving og nytegning av aksjer. Retten tar utgangspunkt i høyesterettsdom inntatt i Utv. 1999/477 (Jordal Iversen), som slo fast at nedskriving ikke anses som realisasjon når aksjonæren samtidig viderefører eierposisjonen gjennom nytegning. I Espeland-dommen legger Høyesterett til grunn at i den grad opprinnelig aksjonær får redusert sin eierinteresse ved at han nedskriver en større andel enn han tegner seg for gjennom nytegningen, skal en tilsvarende andel av aksjene anses realisert.

I dom av 23. februar 2001 (Nielsen), tatt inn i Utv. 2001/429 var spørsmålet om et aksjesalg mot symbolsk vederlag kunne anses som en gave eller et gavesalg, dvs. om det var en gave eller en realisasjon i skattemessig forstand. Høyesterett kom til at Finansdepartementets og Skattedirektoratets praksis, slik den fremkommer i Lignings-ABC, bygde på en riktig forståelse av realisasjonsbegrepet. Vi viser i denne sammenheng til Lignings-ABC 2001, emnet ”Realisasjonsbegrepet”.

1.3 Aksjer i utenlandske ikke børsnoterte selskaper - nye regler om verdsettelse

Ved lov av 21. desember 2001 er det foretatt endring i skatteloven § 4-12 fjerde ledd om formuesverdsettelse av aksjer i utenlandske selskaper. Endringen har virkning fra inntektsåret 2001. Forarbeidene til lovendringen er Ot.prp. nr. 1 (2001-2002) og Innst. O. nr. 3 (2001-2002).

Endringen innebærer at ikke børsnoterte aksjer i utenlandske selskaper kan kreves verdsatt til 65 pst. av aksjenes forholdsmessige andel av selskapets skattemessige formuesverdi per 1. januar i inntektsåret fordelt etter pålydende, når skattyteren kan sannsynliggjøre denne. (Dette er det samme som hovedregelen for norske selskaper som ikke er børsnoterte.) Kan formuesverdien ikke sannsynliggjøres, vil det fortsatt være 65 pst. av antatt salgsverdi per 1. januar i ligningsåret som skal legges til grunn ved formuesfastsettelsen.

1.4 Egne aksjer

Finansdepartementet har i brev av 8. august 2001 til Skattedirektoratet foretatt en gjennomgang av en rekke spørsmål knyttet til aksjeselskapenes erverv av aksjer i eget selskap, ”egne aksjer”. Brevet er inntatt i Utv. 2001/1399, og innarbeidet under de aktuelle emnene i Lignings-ABC 2001.