4.1 Underkurs

Skattedirektoratet har tidligere lagt til grunn at underkurs som långiver godskriver låntaker i forbindelse med innfrielse av fastrentelån før rentebindingstidens utløp, er skattepliktig inntekt som fordel vunnet ved kapital. I Lignings-ABC 1999 er dette kommet til uttrykk ved at underkursen skal redusere låntakers gjeldsrenter som ellers ville ha vært fradragsberettiget i det år underkursen godtgjøres. Ved en endring av Lignings-ABC 2000 ble det videre gitt uttrykk for at underkurs som overstiger påløpte renter i året, er skattepliktig inntekt for låntaker.

Skattedirektoratet har foretatt en ny vurdering av spørsmålet og endret den rettsoppfatning som la til grunn skatteplikt på slik underkurs. Det antas med andre ord ikke å være hjemmel for å beskatte underkurs etter kapitalregelen i skatteloven § 5-1 første ledd. Lignings-ABC for 2001 er endret i tråd med dette.

Er den avtalte rente i et låneforhold bevisst satt lavere enn markedsrenten, vil den fordel debitor oppnår ved innløsning til underkurs, skattemessig også måtte vurderes mot grunnlaget for låneavtalen. På samme måte må det vurderes om det ved inngåelsen av en låneavtale er forutsatt at forskjellen i kurs ved utstedelse og innløsning av lånet skal utgjøre et renteelement. For lån i næring, legges det til grunn at tilsvarende underkurs ved innfrielse av lån før rentebindingstidens utløp, som hovedregel er å anse som skattepliktig fordel vunnet ved virksomhet.

4.2 Overkurs

Når det gjelder behandling av overkurs, viser vi til Lignings-ABC 2001 s. 845 pkt. 6.13 der følgende fremgår: ”Ved innfrielse av fastrentelån før forfall vil tilbakebetaling av lånet med beløp utover lånets pålydende (overkurs) pga. lavere alminnelig rentenivå kunne likestilles med gjeldsrente for låntaker og renteinntekt for långiver”. Når det gjelder spørsmålet om overkurs er skattepliktig inntekt for långiver, må en imidlertid vurdere hvorvidt det foreligger særskilt skattefritak for realisasjonsgevinster etter skatteloven § 9-3 første ledd bokstav c pkt. 1 (enkelt gjeldsbrev). Skattefritaket etter denne bestemmelsen gjelder bare utenfor virksomhet.