1.9 Samordning mellom kapitalavkastningsgrunnlaget ved beregning av personinntekt og de ligningsmessige formuesverdier

I foretak hvor det fastsettes personinntekt etter skattelovens fjerde kapittel, skal det skje en samordning av verdiene på eiendelene ved formuesligningen og en eiendels utgående verdi ved beregning av kapitalavkastningsgrunnlaget når verdsettelsen er skjedd etter en av nedenstående alternative verdsettelsesmåter: a. eiendelens bokførte verdi i regnskap oppgjort etter reglene i lov av 13. mai 1977 nr 35 (regnskapsloven) eller lov av 4. juni 1976 nr 59 (aksjeselskapsloven) b. en fastsatt andel av eiendelens forsikringsverdi per 31. desember 1990 c. eiendelens omsetningsverdi fastsatt ved særskilt taksering (eventuelt avtale).

Dersom verdien som lagt til grunn ved beregningen av kapitalavkastningsgrunnlaget etter ett av disse alternativer overstiger den formuesverdi som ellers ville ha blitt lagt til grunn per 1. januar 1999, legges denne høyere verdi også til grunn ved formuesligningen så sant skattyter ikke kan påvise en lavere faktisk verdi. Verdien ved formuesligningen settes ikke høyere enn høyeste lovlige verdi etter skatteloven § 37.

Spesielt for selskaper

Det gjelder særskilte regler for samordning av kapitalavkastningsgrunnlaget og ligningsmessig formuesverdi ved beregning av formuesverdier av ikke-børsnoterte aksjer. Etter forskrift av 3. februar 1992 nr 73 om beregning av formuesverdien av ikke-børsnoterte aksjer § 3 nr 4, skal kapitalavkastningsgrunnlaget og ligningsmessig formuesverdi samordnes uansett hvilken verdsettelsesmetode som er benyttet ved beregning av kapitalavkastningsgrunnlaget. Ved beregning av formuesverdien av ikke-børsnoterte aksjer skal verdiene derfor samordnes også når skattemessige verdier er benyttet ved beregning av kapitalavkastningsgrunnlaget.Verdien ved formuesligningen settes likevel ikke høyere enn omsetningsverdi.

Merknader:

Om formuesverdiene per 1. januar 1999, se merknadene til post 1.3. Ved formuesligningen kan verdien av skog ikke settes høyere enn takstverdi utarbeidet etter retningslinjene i skatteloven § 37 b.

For varelager skal det ikke skje noen form for oppskrivning, da formuesverdien følger verdien i skatteloven § 50 annet ledd. Formuesverdien for oppdrettsfisk i oppdrettsnæringen settes til 65 pst av tilvirkningsverdien, jf post 1.5.8. Nyttes imidlertid en høyere verdi som kapitalavkastningsgrunnlag, vil samme beløp måtte legges til grunn som formuesverdi. Verdien kan imidlertid ikke settes høyere enn hva som følger av skatteloven § 37 første ledd bokstav a, jf § 50 annet ledd, dvs full tilvirkningsverdi.