Saksforholdet:

På bakgrunn av de opplysninger som er gitt i anmodningen, legges det til grunn at eiendommen Gata 11 i Byen ble bygget i 1953 og var eiet av Foreningen frem til 30. november 2000. I årenes løp er eiendommen dels benyttet av foreningen til eget møtelokale mv. og dels utleid og brukt til diverse tilstelninger og til selskapslokale. For øvrig har eiendommen inneholdt leilighet til vaktmester.

I 1984 ble eiendommen delvis ombygd og har i etterfølgende år vært utleid til utenforstående, næringsdrivende leietaker(e). I de årene foreningen har drevet utleievirksomhet på denne måten, har foreningen levert selvangivelse/ligningsoppgaver for utleievirksomheten og har vært regnet som skattepliktig for denne. Ved ligningen av utleievirksomheten har foreningen krevet avskrivninger på forretningseiendommen til fradrag i utleieinntekten.

For øvrig har Foreningen vært regnet som en skattefri institusjon, idet foreningen ikke har erverv til formål. Foreningen fremmer bare medlemmenes generelle økonomiske og faglige interesser.

Den 30. november 2000 ble Stiftelsen opprettet. Stiftelsens grunnkapital ble tilveiebrakt ved at eiendommen Gata 11 i Byen ble overført fra Foreningen til stiftelsen ved gavebrev, datert 30. november 2000. Verdien på eiendommen var i henhold til taksten kr 1 700 000.

Stiftelsen er registrert hos Fylkesmannen, i Enhetsregisteret og i Foretaksregisteret. Skjøte på eiendommen fra Foreningen til Stiftelsen er ennå ikke skrevet ut og heller ikke tinglyst.

Stiftelsen vurderer å selge forretningseiendommen slik at salgssummen kan avsettes til fond og avkastningen brukes til stiftelsens ideelle formål.

Stiftelsens advokat hevder at ved et salg vil skatteplikten kun omfatte stiftelsens avskrivning på eiendommen i 2001, jf skatteloven § 2-32 tredje ledd.

Skattedirektoratets vurderinger:

Skattedirektoratet skal bemerke at vi forstår henvendelsen slik at man kun ønsker en uttalelse om de skattemessige konsekvenser ved salg av forretningseiendommen. Det legges til grunn som opplyst at Foreningen samt Stiftelsen er å anse som skattefrie, dette er imidlertid ikke vurdert av Skattedirektoratet. Vi gjør for ordens skyld oppmerksom på at dersom stiftelsens hovedaktivitet, i perioden fra etableringen, har vært utleie av fast eiendom, kan ikke stiftelsen anses som skattefri etter skatteloven § 2-32, hvilket medfører skatteplikt for hele gevinsten ved realisasjon ( ikke bare for de akkumulerte avskrivninger).

Forretningseiendommen Gata 11, Byen har vært eiet av Foreningen fra den ble bygget i 1953. Eiendommen ble delvis ombygget i 1984 og har i etterfølgende år vært utleid til utenforstående, næringsdrivende leietakere. Foreningen, som er opplyst å være skattefri, har etter 1984 blitt beskattet for utleien av forretningseiendommen. Skattedirektoratet legger etter det opplyste til grunn at Foreningen har avskrevet forretningseiendommen i Gata 11 i Byen fra 1985 til og med 1999.

Den 30. november 2000 ble eiendommen donert ved gavebrev til Stiftelsen. Skattedirektoratet behandler ikke de skattemessige konsekvenser av gaveoverføringen fra Foreningen til Stiftelsen, men gjør for ordens skyld oppmerksom på at gaveoverføringen faller inn under reglene om uttaksbeskatning i skatteloven § 5-2 på givers hånd. Beskatningsgrunnlaget er i skatteloven § 2-32 tredje ledd begrenset til å omfatte de akkumulerte avskrivninger foreningen har hatt på eiendommen i sin eiertid.

Selv om Stiftelsen er å anse som skattefri etter skatteloven § 2-32, er stiftelsen, etter det opplyste, likevel skattepliktig for utleievirksomheten som stiftelsen har drevet i 2001, jf. skatteloven § 2-32 annet ledd. Det er opplyst at stiftelsen vil kreve avskrivning for samme eiendom for inntektsåret 2001. Avskrivningsgrunnlaget for eiendommen blir tilsvarende inngangsverdien på eiendommen hos stiftelsen.

Den relevante lovbestemmelsen ved stiftelsens salg av eiendommen er skatteloven § 2-32 tredje ledd som lyder:

”For institusjon eller organisasjon som har skatteplikt etter annet ledd, skal gevinst ved realisasjon av driftsmiddel benyttet i den økonomiske virksomheten ikke regnes som inntekt med høyere beløp enn det som er kommet til fradrag i inntekten som avskrivninger.” Under forutsetning av at stiftelsen er skattefri, og at utleien av Gata 11 i Byen er skattepliktig etter skatteloven § 2-32 annet ledd, vil skatteplikten ved salg av eiendommen være begrenset til å omfatte akkumulerte avskrivninger på stiftelsens hånd.

Med den løsning som er valgt, finner Skattedirektoratet ikke grunn for å komme nærmere inn på om gjennomskjæring kan komme til anvendelse.

Konklusjon:

Stiftelsen blir ved salg av eiendommen i Gata 11 i Byen, skattepliktig for et beløp tilsvarende akkumulerte avskrivninger på eiendommen på stiftelsens hånd, jf. skatteloven § 2-32 tredje ledd.