Innsenders fremstilling av faktum og jus

På bakgrunn av de opplysninger som er gitt i anmodningen, legges det til grunn at skattyter planlegger å tegne en forsikring som går under benevnelsen "Uførekapital med forskuttering". Forsikringen skal tegnes privat (ikke i arbeidsforhold). Det er av avgjørende betydning for skattyters beslutning om å tegne den aktuelle forsikring at den skattemessige behandling av ytelsene under forsikringen blir avklart.

Innsender viser til at vilkårene for utbetaling av uførekapital under den aktuelle forsikringen normalt er at forsikringstakeren har vært minst 50% ervervsufør som følge av sykdom eller ulykke i en sammenhengende periode på mer enn 2 år, og at ervervsuførheten bedømmes som varig. Uførekapitalforsikringen sies å være en ren risikoforsikring; det vil si at forsikringen ikke har noe spareelement, og den har derfor ingen gjenkjøpsverdi. Uførekapitalen utbetales som en engangsutbetaling av en på forhånd fastsatt forsikringssum.

Forsikringen kan også ha en forskutteringsordning. Forskutteringen innebærer at uførekapitalen skal utbetales med 1/120 av forsikringsssummen hver måned dersom forsikringstakeren har vært minst 50% arbeidsufør i mer enn 12 måneder. Dersom forsikringstakeren senere konstateres som varig ervervsufør, blir den resterende utbetaling redusert med de forskutterte beløp. Blir forsikringstakeren på et tidspunkt bedømt som mindre enn 50% ervervsufør, vil forskutteringen opphøre uten noen tilbakebetalingsplikt for utbetalt beløp. Forsikringen opphører når den forsikrede fyller 60 år.

Innsender påpeker at den presenterte forsikringsordning er en livsforsikring ettersom forsikringsselskapets forpliktelser er knyttet til den forsikredes helse. Livsforsikringer kan videre inndeles i to hovedgrupper; kapitalforsikringer og livrenteforsikringer.

Ved kapitalforsikring sikres det utbetaling av en bestemt forsikringssum ved inntruffet forsikringstilfelle. Utbetalingen kan skje i form av et engangsbeløp eller ved terminvise ytelser. Formuesforøkelse ved utbetaling fra privat kapitalforsikring tegnet i forsikringsselskap som har tillatelse til å drive forsikringsvirksomhet i Norge, er fritatt for inntektsbeskatning, jf. skatteloven § 5-21 andre ledd. Premieinnbetaling til slik kapitalforsikring er ikke fradragsberettiget etter skatteloven § 6-1.

Når det gjelder livrenteforsikring sier innsender at tegning av en slik sikrer utbetaling av en løpende ytelse som opphører ved et bestemt fremtidig tidspunkt eller dersom rentenyteren dør. Det sentrale trekk ved en livrenteforsikring er altså at omfanget av de totale utbetalinger under forsikringen ikke er bestemt på forhånd, men vil variere ut fra når forsikringstilfellet inntreffer og når det kan konstateres at det foreligger en opphørsgrunn for renteutbetalingene. Livrente som utbetales i henhold til livrenteforsikring anses som en skattepliktig inntekt etter skatteloven § 5-1 første ledd. Den skattepliktige fordelen ved utbetaling av livrente utenom arbeidsforhold, er begrenset til den del av livrenten som overstiger tilbakebetaling av premie for forsikringen. Det er en forutsetning at livrenten er tegnet i forsikringsselskap med tillatelse til å drive forsikringsvirksomhet i Norge, jf. skatteloven § 5-41. Premieinnbetaling til livrenteforsikring er ikke fradragsberettiget etter skatteloven, jf. § 6-1.

Innsender mener det ikke er tvilsomt at engangsutbetaling av uførekapital ved oppfyllelse av vilkåret om varig uførhet må bedømmes som utbetaling av en kapitalforsikring i skattemessig forstand. Det vises i denne sammenheng til at forsikringsytelsen gjelder en engangsutbetaling av en på forhånd fastsatt forsikringssum.

Forskutteringsordningen som tilbys i tilknytning til uførekapitalforsikringen er både innholdsmessig og beløpsmessig avledet av retten til uførekapital, og må derfor etter innsenders oppfatning følge den samme skattemessige behandlingen som hovedproduktet. Det vises til at retten til forskuttering inntrer på tilsvarende vilkår som rett til utbetaling av uførekapital, bortsett fra at det ennå ikke kan konstateres om uførheten er av varig karakter.

Videre skal de enkelte forskutteringsutbetalingene beløpsmessig utgjøre en bestemt andel av den totale forsikringssummen for uførekapital, og senere utbetaling av uførekapital (ved konstatering av at uførheten er varig) skal forsikringssummen reduseres med de foretatte forskutteringer. De maksimale forsikringsutbetalingene under forsikringsordningen vil altså uansett utgjøre en bestemt sum, slik at også utbetaling av forskutteringene etter innsenders oppfatning må klassifiseres som en del av kapitalforsikringen i skattemessig forstand. Forskuttering av uførekapital må derfor kunne skje uten beskatning på forsikredes hånd.

For det tilfellet at Skattedirektoratet skulle komme til at forskuttering av forsikringssummen likevel utløser skatteplikt for forsikrede, ber innsender opplyst hvorvidt senere oppfyllelse av vilkårene for og utbetaling av uførekapital (med fradrag for de forskutterte beløp) medfører etterregulering av betalt skatt av de forskutterte beløp.

Innsenders konklusjon er at forsikringsytelsene ikke skal anses som skattepliktig inntekt på mottagers hånd, jf. § 5-21 andre ledd.

Forsikringsvilkårene for "Uførekapitalforsikring" og for "Uførekapitalforsikring med forskuttering" er innsendt etter anmodning. Det er opplyst at premien for forsikringsproduktet som inkluderer forskuttering, er høyere enn uførekapitalforsikringen uten forskuttering.

Skattedirektoratets vurderinger

Skattedirektoratet skal i det følgende vurdere hvilken skattemessig behandling en eventuell utbetaling under forsikringsdekningen "Uførekapital med forskuttering" vil få.

Forsikringsselskapet tilbyr to alternative forsikringsavtaler. Den ene som er kalt "Uførekapital", er en ren kapitalforsikring med engangsutbetaling av uførekapital ved forsikringstilfellets inntreden. Den andre forsikringen som er kalt "Uførekapital med forskuttering", gjelder også engangsutbetaling av uførekapital, men har i tillegg en forskutteringsordning med løpende terminvise utbetalinger i en periode før varig uførhet er konstatert. Det er denne siste forsikringen med forskuttering, skattyter vurderer å tegne, og det er den skattemessige klassifikasjon av denne som her skal vurderes.

Den forsikringsordningen vi står overfor knytter seg til forsikringstagerens liv og helse, og er forsikringsteknisk å anse som en livsforsikring. Kategorien livsforsikring kan inndeles i to hovedgrupper; kapitalforsikring og renteforsikring som livrenteforsikring sorterer under. En livsforsikring kan i følge Lignings-ABC 2002 side 445, også være en kombinasjon av disse.

En kapitalforsikring kjennetegnes ved at den sikrer utbetaling opptil en bestemt forsikringssum ved et inntruffet forsikringstilfelle. Utbetalingen kan skje i form av et engangsbeløp eller ved terminvise ytelser jf. forsikringsavtaleloven § 10-2 første ledd (d). Formuesforøkelse ved utbetaling fra kapitalforsikring tegnet i forsikringsselskap som har tillatelse til å drive forsikringsvirksomhet i Norge, er fritatt for inntektsbeskatning i henhold til skatteloven § 5-21 annet ledd. Premieinnbetaling til slik kapitalforsikring er ikke fradragsberettiget etter skatteloven § 6-1.

En livsforsikring tegnet som livrenteforsikring kjennetegnes ved at det sikres utbetaling av en løpende ytelse så lenge en person lever eller til personen når en bestemt alder, jf. Finansdepartementets forskrift til skatteloven (FSFIN) § 5-41-2. Det sentrale trekk ved en livrenteforsikring er at omfanget av de totale utbetalinger under forsikringen ikke er bestemt på forhånd, men vil variere ut fra når forsikringstilfellet inntreffer og når det kan konstateres at det foreligger en opphørsgrunn for terminutbetalingene. Livrente som utbetales i henhold til en livrenteforsikring er skattepliktig etter skatteloven § 5-1 første ledd. Den skattepliktige fordelen ved utbetalt livrente vil her, hvor vi er utenfor arbeidsforhold, i tilfelle være begrenset til den del av livrenten som overstiger tilbakebetaling av innbetalt premie. Det er en forutsetning at livrenten er tegnet i forsikringsselskap med tillatelse til å drive forsikringsvirksomhet i Norge, jf. FSFIN§ 5-41-10 og at forskriftens vilkår er oppfylt. Premieinnbetaling til livrenteforsikring er ikke fradragsberettiget, jf. skatteloven § 6-1.

Skattedirektoratet er enig med innsender i at uføreforsikringen som sikrer utbetaling av en gitt forsikringssum ved inntruffet forsikringstilfelle, er en kapitalforsikring. Utbetaling av forsikringssummen er skattefri i henhold til skatteloven § 5-21 annet ledd. Det vi her skal ta stilling til er om forskutteringsordningen, dvs. de løpende månedlige ytelser som utbetales før minst 50% uførhetsgrad er vurdert å være varig, også skal følge reglene for kapitalforsikring og derfor kan utbetales uten inntektsbeskatning.

Forskutteringsordningen innebærer et utvidet dekningsområde i forhold til den rene uføreforsikringen. Hvis varig utførhet ikke inntrer eller uføregraden reduseres til lavere enn 50%, vil de månedlige ytelsene opphøre og engangsbeløpet vil ikke komme til utbetaling. Spørsmålet er om forholdet med utvidet dekningsfelt eller den rene forskuttering av engangsbeløpet medfører at denne del av forsikringen får en annen karakter enn den rene uførekapitalforsikringen.

Skattedirektoratet har kommet til at forsikringen med forskutteringsordning i sin helhet er en kapitalforsikring. Det er ved avgjørelsen lagt vekt på at forskutteringsordningen både innholdsmessig og beløpsmessig, er avledet av retten til uførekapital. At forskutteringsordningen innebærer forsikringsdekning i en periode da uførhet er konstatert, men hvor man er usikker på utviklingen i utføregrad og varighet, fratar ikke forsikringen karakter av å være en kapitalforsikring. De månedlige ytelsene utgjør for øvrig en gitt andel av den totale forikringssum, og forsikringssummen gir en klar ramme for maksimal utbetaling under forsikringen.

Konklusjon

En eventuell utbetaling fra forsikringen "Uførekapital med forskuttering" vil i sin helhet være unntatt fra inntektsbeskatning, jf. skatteloven § 5-21 annet ledd.