Saksforholdet

På bakgrunn av opplysninger gitt i et brev som skattyters advokat skrev til likningskontoret i X den 19. september 2001 legges det til grunn at skattyter og hennes mann giftet seg 30. juni 1994. Mannen eide på dette tidspunkt en fritidseiendom i Y kommune. Eiendommen var anskaffet av mannen i 1974. Fritidseiendommen var eiet av mannen som hans særeie fra ekteskapet ble inngått. Mannen døde 19. april 1996 og fritidseiendommen ble skjøtet over fra dødsboet til skattyter den 29. september 1998 etter en avtale inngått 12. april 1998. Skattyter betalte iht. avtalen 500 000,- for fritidseiendommen. Skattedirektoratet har også fått opplyst at skattyter har benyttet eiendommen som sin fritidseiendom etter at hun ble eier.

Anmodningen om bindende forhåndsuttalelse gjelder spørsmål om skattyter kan godskrives sin avdøde ektefelles brukstid for tiden før ekteskapet ble inngått, slik at hun kan  realisere fritidseiendommen uten gevinstbeskatning, jf. skatteloven § 9-3 fjerde ledd.

Skattedirektoratets vurderinger

Skattedirektoratet vil bemerke at gevinst ved realisasjon av formuesobjekter utenfor virksomhet i utgangspunktet er skattepliktig etter skatteloven § 5-1 annet ledd. Tilsvarende gir tap rett til fradrag med hjemmel i skatteloven § 6-2 første ledd.

Ved realisasjon av fritidseiendom gjelder imidlertid særregler i skatteloven kapittel 9. Gevinst ved realisasjon av fritidseiendom er unntatt fra skatteplikt dersom vilkårene i skatteloven § 9-3 fjerde ledd om eier- og brukstid er oppfylt. I bestemmelsen heter det: 

”Gevinst ved realisasjon av fritidseiendom er unntatt fra skatteplikt når eieren har brukt eiendommen som egen fritidseiendom i minst fem av de siste åtte år før realisasjonen, forutsatt at realisasjonen finner sted eller avtales mer enn fem år etter ervervet og mer enn fem år etter at fritidseiendommen ble tatt i bruk eller ifølge ferdigattest var oppført.”

Som gjenlevende ektefelles eiertid medregnes i denne forbindelse også eiertiden til den avdøde ektefelle, jf. Riksskattestyret uttalelse i Utv. 1975 side 812 og Lignings-ABC for inntektsåret 2001 side 194 pkt. 10.1. Skattyter eiertid skal således regnes tilbake fra 1979.

Spørsmålet om brukstiden på tilsvarende måte skal godskrives skattyter er ikke direkte løst i Lignings-ABC for så vidt gjelder fritidseiendommer. For boliger er det imidlertid lagt til grunn at en ektefelles botid før ekteskapets inngåelse teller med ved avgjørelse av om den andre ektefelle oppfyller botidskravet, jf. Riksskattestyret uttalelse i Utv. 1975 side 812  og Lignings-ABC for inntektsåret 2001 side 195 pkt. 10.2.3. For fritidseiendommer er det i Lignings ABC for inntektsåret 2001 på side 197 pkt. 10.4 forutsatt at bare brukstid i egen eiertid skal medregnes som brukstid.

Under henvisning til at Skattyter også skal godskrives sin avdøde manns eiertid og den naturlige sammenhengen det for øvrig er mellom botidskravet for bolig og brukstidskravet for fritidseiendom, legger Skattedirektoratet til grunn at Skattyter også skal godskrives sin avdøde manns brukstid. Dette er også lagt til grunn i juridisk teori, jf. Aarbakkes ”Skatt på inntekt” 1987 side 108 og Zimmers Lærebok i Skatterett 2001 side 255. Skattedirektoratet har ikke opplysninger som tilsier at mannen sin bruk av fritidseiendommen ikke har et slikt omfang og en slik intensitet at den ikke kan sies å være benyttet som hans fritidseiendom i rimelig omfang. Skattyter brukstid skal således regnes tilbake til ervervstidspunktet for eiendommen i 1979.

Fritidseiendommen i Y kommune kan derfor realiseres uten gevinstbeskatning så lenge kravet om brukstid i minst fem av de siste åtte år før realisasjonen er oppfylt, jf. skatteloven § 9-3 fjerde ledd.

Konklusjon

Skattyter vil i medhold av skatteloven § 9-3 fjerde ledd godskrives sin avdøde ektefelles brukstid ved realisasjon av fritidseiendommen i Y kommune.