Klagenemnda stadfestet enstemmig innstillingen.

Saken gjelder: Fradragsrett for inngående merverdiavgift    

Påklaget beløp er kr 60 461

 Stikkord:  Inngående merverdiavgift    Personkjøretøy    Private kostnader

 Bransje:  Solstudio

 Mval.:   § 8-1    § 8-4    §21-3

 

 

Innstillingsdato: 12. mars 2013

KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

Avgjørelse ved skriftlig votering 15. april 2013  i sak KMVA 7615 – Klager.

Skatt x har avgitt slik

I n n s t i l l i n g:

Klager, org. nr. xxx xxx xxx, har vært registrert i merverdiavgiftsregisteret fra og med 2. termin 2009.

Virksomhetens formål er drift av solstudio og støtte til entreprenørbedrifter.

På bakgrunn av kontroll av skatte- og avgiftsmessige forhold for årene 2010 og 2011 fattet Skatt x den 13. november 2012 vedtak om endring av ligning samt etterberegning av avgift med kr 50 385 og tilleggsavgift med kr 10 076.

Klage fra A er datert 6. desember og mottatt 12. desember 2012. Det var gitt utsatt klagefrist og denne anses overholdt. Klage over ligningsmessige forhold behandles av skatteklagenemnda. På bakgrunn av opplysningene i klagen er etterberegningen minket med kr 2 611 i avgift og kr 522 i tilleggsavgift, jf. skattekontorets merknader til klagers anførsler.

Påklaget beløp utgjør kr 60 461.

Renter av det påklagede beløp er beregnet frem til 14. november 2012  med i alt kr 2 787.

Utkast til klageinnstilling er forelagt klager for uttalelse med svarfrist 7. mars. Det er ikke innkommet merknader fra klager pr. dato.

Det er ikke inngitt anmeldelse til påtalemyndigheten i saken. Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen:

Dok.nr. Dokument Dato 1 Anmodning om kontrollopplysninger 25.11.2011 2 Mottatt bilagskopier 12.12.2011 3 Mottatt bilagskopier 18.12.2011 4 Varsel om endring av merverdiavgift og ligning 20.01.2012 5 Tilsvar, e-post 04.03.2012 6 Anmodning om ytterligere opplysninger 08.03.2012 7 Innkommet kopi av sponsoravtale 29.03.2013 8 Vedtak om etterberegning av merverdiavgift og skatt 13.11.2012 9 Klage 06.12.2012

Klagen gjelder Etterberegnet merverdiavgift på kostnader som Skatt x har ansett å være til privat bruk.

Sakens faktiske forhold Avgiftssubjektet driver enkeltpersonforetaket Klager med org.nr. xxx xxx xxx. Hovedinntektskildene for 2010 var lønnsinntekt på kr 460 983 fra B og C A/S, samt pensjon på kr 246 972 fra D.

For inntektsåret 2010 leverte han selvangivelse for næringsdrivende via Altinn den 13.08.2011 og ble lignet ved utlegget 19.10.2011. I forbindelse med etterkontroll av likningen ble avgiftssubjektet tilskrevet i brev datert 25.11.2011.

Bakgrunnen for kontrollen var at driften av enkeltpersonforetaket gikk med underskudd, og at det var ført opp andre kostnader med kr 166 987 og andre leiekostnader med kr 131 447. Med hjemmel i ligningsloven § 4-8 ba skattekontoret om å få tilsendt kopi av bilagene for disse postene sammen med utskrift av kontospesifikasjon/ hovedbok.

Etterspurt materiell ble mottatt og gjennomgått av skattekontoret. Deretter ble det varslet om endring av ligning og merverdiavgiftsoppgjør i brev datert 20.01.2011. Det innkom tilsvar fra avgiftssubjektet og dette ble vurdert før vedtak ble fattet. I tilsvaret ble i hovedsak anført at de aktuelle kostnadene er til bruk i virksomheten.

Skattekontorets vedtak og begrunnelse

"Det inngås mange slags sponsoravtaler i dagens samfunn. I mange tilfeller er det tale om sponsing innen sport og kultur. Når det gjelder sport vil det ofte dreie seg om draktreklame eller reklame på andre gjenstander. Så lenge motytelsen i form av reklame på f.eks. drakter har den verdien man faktisk betaler, vil disse sponsorkostnadene være fradragsberettiget for den næringsdrivende som betaler for tjenesten.  Sponsing på store sportsbegivenheter vil ofte betales med store summer og vil være fradragsberettiget som markedsføringsutgift fordi det reelt har en reklameverdi.

I mange tilfeller kan det være problematisk med fradragsretten fordi den som sponser ofte gjør det med en annen hensikt enn å betale for reklameverdi. Det kan for eksempel være ideelle motiver eller ønsket om å støtte opp om et idrettslag hvor ens egne barn/barnebarn er aktive. I disse tilfellene vil ofte viljen til å støtte det aktuelle tiltaket gå langt ut over den reklameverdien man betaler for. Det kan dreie seg om små idretter hvor publikumsoppslutningen stort sett utgjøres av familie til deltakere pluss en håndfull til. Eller det kan dreie seg om større idretter, for eksempel fotball, men på et meget lavt alderstrinn. I disse tilfellene må man vurdere reklameverdien opp mot summen man faktisk betaler.

Hvis man er villig til å betale en større sum for å sponse arrangementer som egentlig har liten reklameverdi, må man foreta en "edruelig" vurdering av hva reklameverdien man får igjen er. Det er ikke slik at enten får man fradrag for alt eller intet. Det vil kunne innrømmes fradrag for den faktiske reklameverdien for den som betaler sponsorkostnadene.

I dette tilfellet har skattyter betalt for klær, mobiltelefon, hopputstyr, reiser mellom Oslo hvor skattyter studerer og Setermoen, og treningsavgift til "Kollenhopp". Den som er sponset i dette tilfellet er skattyters eneste barn. Slik skattekontoret ser det har denne sponsingen ingen reklameverdi for skattyters virksomhet. Sponsingen bærer etter skattekontorets syn preg av å være forsørgelse av sønn samt bidrag i form av gaver slik at han kan drive med hobbyen sin. Skatteloven hjemler ikke fradrag for slikt underhold/gaver.

I følge enhetsregisteret er A knyttet til følgende foretak:

Klager enkelpersonforetak (eierandel 100%). C A/S  (eierandel 20%). C for helse og velvære A/S (eierandel 20 %). E A/S (eierandel 20 %).

Det er A som har ført regnskapene og levert inn ligningsoppgavene for alle de ovennevnte foretakene og er daglig leder for disse, eller har stor påvirkning i disse gjennom eierskapet.

Etter skattekontorets oppfatning tar skattyter ikke hensyn til armlengdeprinsippet og driver virksomhet for alle de fire virksomhetene sammen og lager interne avtaler mellom disse som ikke synes å være inngått på forretningsmessig grunnlag.

ATV er opplyst kjøpt for brøyting av parkeringsplass hos C A/S (eier 20 %) og utleie til E A/S (eier 20 %).

I følge innsendt regnskap er det inntektsført kr. 28 500 vedrørende utleie i 2010 til E A/S. Aktiv periode 24 dager. Passiv periode 9 dager (jf. kontrakt). I følge innsendt regnskap er det i tillegg inntektsført kr. 11 000 vedrørende utleie i 2010 til E A/S. Aktiv periode 7 dager. Passiv periode 8 dager.

I følge innsendt regnskap er det inntektsført kr. 22 626, vedrørende utlegg for C A/S, og for vask. Det foreligger i 2010 ingen fakturering for brøyting og vaktmestertjenester. Når det gjelder brøyting med ATV er det etter skattekontorets oppfatning at en ATV er lite egnet til brøyting slik værforhold er i I. Etter skattekontorets vurdering må snøsituasjonen og været være spesielt gunstig, hvis ATV-en skal være egnet til brøyting, og spesielt brøyting av en parkeringsplass. Skattekontoret ser ser for seg at utstyret ikke er egnet for denne type næringsvirksomhet. Dette bl.a. ut fra vurdering av kjøretøyets kraft og størrelse. For at et driftsmiddel skal kunne anses som driftsmiddel i næring må det i hovedsak være anskaffet til næringsformål. Skattekontorets konklusjon er derfor at ATV-en i hovedsak er anskaffet for privat bruk.

Skattekontorets vurdering er at det er overveiende sannsynlig at ATV-en hovedsakelig er anskaffet for privat bruk. Det er kjent at skattyter har hytte ved Altevann, og en finner det overveiende sannsynlig at ATV-en er kjøpt inn for å brukes der til fritidskjøring i tilknytning til hytta.

ATV-en er utleid for kr. 39 500 til E A/S, og skattekontoret vurderer det slik at den leies ut når skattyter ikke bruker den selv.

[...]

Utleie i 2010 til C for helse og velvære A/S. I følge innsendt regnskap er det inntektsført kr. 0,- vedrørende utleie i 2010 til C for helse og velvære A/S.

I følge skattyters opplysning har solstudioet kjøpt følgende objekter for utleie: 1 komplett stasjonær PC i resepsjonen. 1 komplett stasjonær PC for treningsdagbok. To monitorskjermer (TV-skjermer) i informasjonsøyemed med tilhørende stativ 12 spinningsykler. Utleie av Ometa kostholdsinstruktør.

Det opplyses at leieinntekter vil komme i 2011.

Støtte til C for helse og velvære A/S: Skattyter har på grunn av økonomien til selskapet valgt å gi støtte i form av kjøpe utstyr som PC-er, TV-er sykler og diverse annet, og så leie ut disse driftsmidlene samt betale for utgifter for selskapet (mat, frakter, hotellregninger, utdanning mv.) etter hvor god/dårlig økonomi selskapet har. 

Bilag for kjøp av sykler har skattekontoret ikke funnet i innlevert materiell.

Innkjøpene og investeringene synes ikke basert på forretningsmessige prinsipper. Det naturlige ville etter skattekontorets vurdering være at skattyter lånte penger til selskapet som selv kunne investere i driftsmidlene mv. Skattyters enkeltpersonforetak og selskapet er to forskjellige skatteobjekt og skattyter må derfor være påpasselig å ikke blande sammen virksomhetene (armlengdeprinsippet).

Det er ikke inntektsført leieinntekter fra C for helse og velvære A/S, og det er ikke dokumentert at PC-er og TV-er utleid. Utstyret antas derfor å være anskaffet og brukt av skattyter som privat innbo og løsøre. Det gis derfor ikke fradrag for utgiftene.

Matregninger: Når det gjelder utgifter til mat er det kun fradrag for de merkostnader som skyldes fravær i forbindelse med reiser i yrket, og som overstiger de utgifter til kost som du ville ha hatt om du ikke hadde vært på reise.

Forutsetningen for fradragsretten er at reisen har påført skattyteren merkostnader fordi det ikke var mulig å innta måltidet på eget arbeidssted (herunder mobilt arbeidssted) eller i kantine, personalrom, spiserom og lignende. Skattytere med svært lange daglige fravær fra hjemmet på grunn av sitt arbeid, kan innrømmes fradrag for eventuelle kostnader ved å måtte spise ett måltid om dagen utenfor hjemmet.  Slikt fradrag skal i alminnelighet bare innrømmes skattytere som må spise ett måltid om dagen utenfor hjemmet faktisk kjøper mat og som har et sammenhengende fravær fra hjemmet på 12 timer eller mer.

I det forelagte regnskapet er det fradragsført bilag som viser kjøp av mat og kioskvarer på X . Arbeidsoppdragene er utført i bygget til C A/S som ikke er langt fra skattyters hjemsted. Skattekontoret finner det derfor overveiende sannsynlig at både frokost og middag kan spises i skattyters hjem. Ettersom det ikke foreligger dokumentasjon eller tilsvar som redegjør for hvor lenge arbeidsoppdragene har pågått, finner skattekontoret det sannsynlig at de fleste arbeidsoppdragene har pågått i normal arbeidstid. Dette innebærer at også middag vil kunne inntas på hjemsted, og er dermed ikke fradragsberettiget.

[...]

Driftsutgifter: Skattyter krever fradrag for bensinutgifter fordi han mener det er kompensasjon for kjøring vedrørende åpning og stenging av solsenteret.

Skattekontoret oppfatter dette som kjøring til og fra arbeid. Eventuelt fradrag føres i selvangivelsen post 3.2.8 etter sats. Skattyter har for øvrig så kort vei. Drivstoffutgiftene anses som privatutgifter uten fradragsrett.

Kjøp av aviser er ikke en driftsutgift i næring. Dette innkjøpet anses som privatutgifter uten fradragsrett.

Skattyter opplyser at det er kjøpt inn en mobiltelefon for at solkundene skulle ha en kontaktperson og et telefonnummer å ringe ved eventuelle uhell i senteret. Mobiltelefonen er kjøpt av skattyters sønn og benyttes av ham.

I følge våre opplysninger oppholdt han seg i Oslo i 2010. Ved eventuelle uhell i solstudio synes han ikke å være rette vedkommende å ringe. I følge lønnsoppgaver har F kun mottatt kr. 6 750 i lønn i 2010 fra Klager og det er ikke innberettet noen fordel for privat bruk av el. kommunikasjon på ham."

 

Klagers anførsler Sponsoravtale Det anføres at klager var hovedsponsor for en utøver som satset seriøst på elitelaget til G. Det er fremlagt kopi av sponsoravtalen.

ATV Det anføres at anskaffelsen var nødvendig i forbindelse med oppdrag som selskapet E AS skaffet fra H. Anskaffelsen er gjort i klagers virksomhet og leid ut til E AS.

Mat/servering Det anføres at i oppstartsfasen har det vært mange lange og strevsomme dager med mer enn tolv timers arbeid.

TV/høyttalere til utleie Det anføres at det ble startet treningssenter i konkurranse med et allerede eksisterende senter. Senteret måtte utrustes med det mest nødvendige og det ble fakturert etterskuddsvis.

Drivstoff bil og ATV Det anføres at skattekontoret ikke har vektlagt at det er drivstoffutgifter i forbindelse med utleie og bruk av ATV.

Reiser, aviser, klær, leiebil og andre småutgifter Det anføres at reisekostnadene gjelder personalmøter, kostnad ved hotellopphold i forbindelse med kurs, planleggingsmøte for bedriften og oppfølging av dette, profilering

Skattekontorets vurdering av klagers anførsler Innledningsvis skal vi bemerke at vedtak av 13. november 2012 i stor grad er begrunnet ut fra skattelovens bestemmelser. Vedtaket innstilles i hovedsak fastholdt, men med en noe utdypet avgiftsmessig begrunnelse. Gulating lagmannsrett har i dom av 16. september 2005 lagt til grunn at domstolene kan avgjøre en sak på et annet rettslig grunnlag enn det forvaltningen la til grunn under saksbehandlingen. I den saken hadde Staten anført et nytt rettslig grunnlag under rettsforhandlingene og lagmannsretten fant å kunne prøve saken istedet for at saken måtte gå gjennom en ny behandling i forvaltningen med samme resultat. Skatt nord antar etter dette at det er adgang for forvaltningen til å anføre en ny/utvidet begrunnelse under klagebehandlingen, så lenge resultatet er det samme.

Sponsoravtale Sponsoravtale er inngått mellom virksomheten og F, som er innehavers sønn og som har satset nasjonalt på hoppsporten. I all hovedsak dreier det seg om treningstimer og treningsavgift. Dette er kostnader hvor det ikke er beregnet merverdiavgift. I tillegg er det betalt noen reiseutgifter, mobiltelefon og klær for F.

Skatt nord fastholder at reklameverdien av at et solstudio i en bygdeby i I markedsføres nasjonalt må anses nærmest ikke-eksisterende. Utgiftene anses private og merverdiavgiften kan ikke fradragsføres, jf. merverdiavgiftsloven § 8-1.

ATV En undersøkelse i motorvognregisteret viser at virksomheten har registrert på seg en 1470 Bombardier ATV, registreringsnummer ZJ XX. Dette kjøretøyet er registrert som motorsykkel. Etter merverdiavgiftsforskriften § 1-3-1 første ledd c) jf. merverdiavgiftsloven    § 1-3 annet ledd er motorsykkel definert som 'personkjøretøy'. Etter § 8-4 er det ikke fradragsrett for inngående merverdiavgift på anskaffelse, drift og vedlikehold av personkjøretøy med mindre kjøretøyet er salgsvare, utleiekjøretøy i yrkesmessig utleievirksomhet eller til persontransport i persontransportvirksomhet.

Etter en fornyet vurdering legger vi innehavers forklaring om at ATV benyttes til snørydding på virksomhetens parkeringsplass til grunn. Det er likevel ikke fradragsrett for inngående merverdiavgift på ATV til dette bruk, jf. ovenstående. Det vil da heller ikke være fradragsrett på utstyr (plog, plogfeste).

Kjøretøyet leies også ut til selskapet E AS, hvor innehaver av enkeltpersonforetaket har en 20 % eierandel. Utleien utgjorde i alt 31 dager i 2010. Avgiftssubjektet opplyser at det er ytterligere inntekter på denne i 2011 og 2012. Skatt nord er kommet til at det er fradragsrett for inngående avgift på bruken til utleie, jf. § 8-4 første ledd b). Fradragsretten gjelder den delen som er til antatt bruk i utleie. Ut fra antall dager utleid i 2010 legger vi til grunn at virksomheten har fradragsrett for 1/12 av påløpt merverdiavgift ved anskaffelsen og ved reparasjon. Etterberegnet merverdiavgift er minket med kr. 2 611.

Mat/servering Etter merverdiavgiftsloven § 8-3 første ledd er det ikke fradragsrett for inngående merverdiavgift på kost til virksomhetens innehaver, ledelse, ansatte og pensjonister. Det er heller ikke fradragsrett for inngående merverdiavgift på serveringstjenester. Dette gjelder uavhengig av om mat/servering er kjøpt fordi det jobbes lange dager i virksomheten.

TV/høyttalere til utleie Avgiftssubjektet opplyser at dette er til utleie til C for helse og velvære AS (treningssenter). Skatt nord legger dette til grunn. Etterberegnet merverdiavgift er minket med kr 4 400. Treningssenteret bruker TV-apparatene til underholdning for de som trener og vil ikke ha fradragsrett for inngående merverdiavgift på leien.

Drivstoff bil og ATV Merverdiavgift på drivstoff til privatbilen er ikke fradragsberettiget, jf. ovenstående redegjørelse vedrørende personkjøretøyer. I tillegg kommer at kjøring til og fra solstudioet er å anse som reise til og fra arbeid. Dette er personlige kostnader og anses ikke til bruk i virksomheten, jf. § 8-1 og Høyesteretts dom i Halliburton-saken. I den grad det fylles drivstoff på ATV til bruk i utleie vil dette kunne være fradragsberettiget, men det er ikke nærmere spesifisert hvor mye dette utgjør.

Reiser, aviser, klær, leiebil og andre småutgifter Vi kan ikke se at de aktuelle reisekostnadene kan anses å være til bruk i virksomheten, jf. ovenfor. Dette gjelder også leiebilen.

Når det gjelder arbeidsklær godkjennes fradrag for inngående merverdiavgift dersom antrekket brukes av ansatte av vernehensyn eller eies og holdes av bedriften. Arbeidsklær til profilering av ansatte anses ikke fradragsberettiget.

Det er opplyst at kostnaden ved hotellopphold gjelder to ansatte som var på kurs i kosthold i Tromsø i forbindelse med en velværekampanje. I regnskapet er anført at regningen gjelder J(en?) og K. For  2010 ble det innberettet lønn på to ansatte i bedriften, henholdsvis F og L. Skattekontoret kan derfor ikke se at hotellkostnaden kan anses å være til bruk i Klager.

Tilleggsavgift Anvendt prosentsats (20 %) er etter skattekontorets oppfatning i henhold til praksis og gitte retningslinjer for tilsvarende saker. Det er ved valg av sats lagt vekt på at virksomheten ikke har vært tilstrekkelig kjent med avgiftsregelverket. Dette anses i seg selv uaktsomt.   Etter dette er merverdiavgift minket med kr 7 011 og tilleggsavgift med kr 1 402. Det gjenstår kr 52 048  hvor klagen er opprettholdt.

Skattekontorets innstilling til vedtak Det foreslås følgende

V e d t a k:

Den gjenværende del av etterberegningen stadfestes.

KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:

Nemndas medlemmer Rivedal, Ongre, Kloster, Stenhamar og Nordkvist har alle sluttet seg til skattekontorets innstilling

V e d t a k:

Som innstilt.