Saken gjelder: Etterberegning av utgående avgift ved kommisjonssalg av brukte biler

Samlet påklaget beløp eksl. renter etter minkingsvedtaket av 21.06.2013  utgjør kr 7 000.

 

Stikkord:  Utgående avgift  - Ikke bokført omsetning

Bransje:  Bilomsetning

 

Mval:   § 18-1 første ledd bokstav b

Skatteetaten.no: Skjønnsfastsettelse

 

SAKEN GJELDER: KLAGE TIL KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

Avgjørelse den 2. august 2013 i sak KMVA 7783 vedrørende Klager AS, organisasjonsnummer xxx xxx xxx.

Klagegjenstandens verdi er under kr 15 000, renter ikke medregnet, og klagen avgjøres dermed av Skattedirektoratet i henhold til merverdiavgiftsloven § 19-1 annet ledd.

Klager AS, org.nr. xxx xxx xxx, ble registrert i Merverdiavgiftsregisteret fra 6. termin 2004. Selskapet ble slettet fra 1. termin 2009.

Selskapet drev omsetning av biler som tidligere har vært registrert i Norge.

På bakgrunn av bokettersyn for årene 2005-2008, jf. bokettersynsrapport av 16. juni 2011, fattet skattekontoret den 18. august 2011 vedtak om etterberegning av avgift, tilleggsavgift og renter for 2007 og 2008.

Klage fra Klager AS er datert 8. mars 2013. Det ble gitt utvidet klagefrist til 6. januar 2012. Klagefristen er overholdt i forhold til foreløpig klage, men ikke i forhold til klage. Klagen tas opp til behandling av skattekontoret med hjemmel i forvaltningsloven § 33 utfra rimelighets betraktninger siden Klager AS har sendt inn klage med dokumenter flere ganger som har blitt ansett som foreløpig klage. Alle dokumenter og fullstendig klage ble mottatt 8. mars 2013. I tillegg har daglig leder vært syk, moren døde, faren har vært syk og han har hatt en meget syk sønn som har medført at han har trengt ekstra tid for å få på plass alle dokumenter i saken.

Etter minkingsvedtak av 20. juni 2013 utgjør påklaget beløp utgjør:

 

 

Det er beregnet renter i samsvar med skattebetalingslovens regler. Det vises til vedtaket. Det er ikke inngitt anmeldelse til påtalemyndigheten i saken. Skattekontorets innstilling av 21. juni 2013 har vært forelagt virksomheten.

Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen:

Dok. nr. Dokument Dato 1 Bokettersynsrapport 16. juni 2011 2 Varsel om etterberegning 24. juni 2011 4 Vedtak 18. august 2011 5 Foreløpig klage 11. oktober 2011 6 Foreløpig svar 26. oktober 2011 7 Foreløpig svar 16. november 2011 8 Foreløpig svar 22. november 2011 9 Foreløpig svar 7. desember 2011 10 Foreløpig klage 6. januar 2012 11 Foreløpig svar 19. januar 2012 12 Foreløpig svar 23. oktober 2012 13 Klage  8. mars 2013 14 Foreløpig svar 22. mars 2013 15 Minkingsvedtak 21.juni.2013 16 Oversendelse av innstilling  21.juni 2013

Klagen gjelder Klagen omfatter følgende forhold: Skjønnsmessig økning av utgående avgift med kr 7.000 vedrørende ikke bokført omsetning av kommisjon ved salg av bruktbiler ut fra annonseringer på Finn.no. Sakens faktum Under bokettersynet ble det avdekket at virksomheten hadde annonsert 49 biler på Finn.no som er knyttet til Klager AS, men som ikke kunne sees å være bokført i regnskapet til virksomheten. Dette gjaldt 26 biler i 2007 og 23 biler i 2008.

Det ble i skattekontorets vedtak foretatt skjønnsutøvelse utfra at bilene var solgt i kommisjon. Skjønnet ble fastsatt utfra 20 biler hvert år med en fortjeneste på kr 5 000 inkl. mva. pr. bil, dvs. kr 100 000 inkl. mva. pr. år. Utgående merverdi utgjør kr 20 000 pr. år for 2007 og 2008.

Skattekontorets vedtak og begrunnelse Det siteres fra vedtaket: "4.5 Skjønnsadgang – merverdiavgift Etter merverdiavgiftsloven av 19. juni 2009 § 18-1 nr. 1 bokstav b kan avgiftsmyndighetene fastsette beregningsgrunnlaget for utgående merverdiavgift ved skjønn når mottatt omsetningsoppgave er uriktig eller ufullstendig eller bygger på regnskap som ikke er ført i samsvar med gjeldende regnskapslovgivning.

Det er under ettersynet påvist at selskapet har unnlatt å beregne og innberette merverdiavgift på kommisjonssalg i 2007 og 2008. Kommisjonssalg er en tjeneste og er avgiftsplikt omsetning etter merverdiavgiftsloven av 1969 § 13.

Skattekontoret legger til grunn at vilkårene i mval. § 18-1 nr. 1 bokstav b er oppfylt.

4.6 Skjønnsutøvelse – merverdiavgift Det er under ettersynet lagt til grunn at selskapet har solgt 20 biler hvert av årene 2007 og 2008 i kommisjon. Honorar for kommisjonssalgene er skjønnsmessig fastsatt til kroner 5 000 pr. bil, slik at samlet unndratt omsetning utgjør kroner 100 000 for hvert av årene 2007 og 2008. Det vises for øvrig til skattekontorets vurderinger under den skattemessige behandlingen av finn-annonsene og kommisjonssalget.

Som beskrevet ovenfor er kommisjonssalg en tjeneste og er avgiftspliktig omsetning etter merverdigiftsloven av 1969 § 13. Uoppgitt utgående merverdiavgift knyttet til disse salgene fastsettes til kroner 20 000 for hvert av årene 2007 og 2008. Det legges til grunn at utgående avgift i sin helhet skjønnsmessig periodiseres til 4. termin det enkelte år."

............................................

Det siteres fra vedtaket om ligning: "Kommisjonssalg eller salg av selskapets egne biler? Skattekontoret legger til grunn at det foreligger en usikkerhet om finn-annonsene knytter seg til kommisjonssalg eller salg av selskapets egne eide biler. Det er således under ettersynet foretatt en vurdering av begge alternativene:

- Kommisjonssalg Det er ikke bokført noen rene kommisjonssalg i regnskapet. Hva selskapet eventuelt tar som honorar for et slikt oppdrag er derfor ikke kjent.  Selskapet vil normalt ha en del kostnader knyttet til slike salg og må dekke inn disse og i tillegg ha en fortjeneste. En fortjeneste på kr 5.000 pr. bil vil trolig være et minimum de trenger for drive slik virksomhet lønnsomt. Siden kostnadene i forbindelse med salget antas å være ført i regnskapet allerede, vil dette øke inntekten med følgende beløp:

2007:  kr 5.000 * 26 stk. = kr 130.000 2008:  kr 5.000 * 23 stk. = kr 115.000

- Salg av egne biler FINN-annonsene inneholder i alle tilfeller unntatt ett en prisantydning. Siden denne prisantydningen er det nærmeste vi kommer faktisk salgspris, kan denne legges til grunn ved beregningen av teoretisk fortjeneste sett ut fra at selskapet selv eier bilene. Ved å benytte gjennomsnittlig bruttofortjeneste som grunnlag for beregning av inntektstillegget, vil en lav pris medføre relativt lav fortjeneste, mens en høy pris vil medføre en høyere fortjeneste.

Ved kjøp og salg av biler skjer det ofte at kunden pruter prisen noe ned. For å ta høyde for dette finner skattekontoret at den annonserte prisen må reduseres skjønnsmessig. Reduksjonen fastsettes til 10 % av annonsert pris. Prisen vi da kommer frem til vil utgjøre teoretisk salgssum. Under rapportens punkt 6.1 er det beregnet gjennomsnittlig bruttofortjeneste for perioden 2004-2007. På grunn av de upålitelige tallene i regnskapet for 2008, foreslås det at bruttofortjenesten for den øvrige driftsperioden brukes som grunnlag for fastsetting av skjønnsmessig fortjeneste. Gjennomsnittlig bruttofortjeneste for denne perioden utgjør 12,2 %.

Ved å legge ovennevnte forutsetninger til grunn er det beregnet en fortjeneste på kr 361.791 for 2007 og kr 374.638 for 2008. Det er ikke oppgitt noen pris på BMW 320 DA med registreringsnummer XX 12345 og fortjenesten av denne må følgelig fastsettes skjønnsmessig. Bilen er en 2003-modell som hadde gått 60.000 kilometer og er trolig en relativt dyr bil. Det legges til grunn at selskapets bruttofortjeneste var kr 20.000, som synes å være et forsiktig skjønn ved salg av en bil i en høyere prisklasse.

Ved å beregne det skjønnsmessige tillegget på denne måten vil de dyreste bilene gi en svært høy fortjeneste. Skattekontoret legger derfor til grunn at fortjenesten ved en slik beregning maksimalt settes til kr 20.000 for en enkelt bil. Dette gir en samlet gjennomsnittlig fortjeneste på kr 315.444 for 2007 og kr 282.284 for 2008.

Skattekontorets vurdering Det skjønnsmessige inntektstillegget vil differere betydelig ut fra hvorvidt man anser at finn-annonsene knytter seg til kommisjonssalg eller at de knytter seg til salg av selskapets egne biler:

 2007 2008 Sum Alternativ kommisjon kr 130 000 kr 115 000 kr 245 000 Alternativ bruttofortjen. kr 315 444 kr 282 284 kr 597 728 Differanse kr 185 444 kr 167 284 kr 352 728   Det foreligger ingen opplysninger i saken som klart stadfester hvilken rolle selskapet har hatt ved salget av disse bilene. Det kan således være kommisjonssalg, salg av selskapets egne biler, eller en kombinasjon av begge typer salg. I henhold til tekst i annonsene, opplysninger fra aksjonærene og manglende påviste salgsmeldinger, synes skattekontoret det fremstår som mest sannsynlig at de fleste av annonsene kan relateres til kommisjonssalg. Av forsiktighetsgrunner finner skattekontoret derfor å legge til grunn at alle finn-annonsene knytter seg til kommisjonssalg. Det understrekes likevel at det under ettersynet er påvist at selskapet har hatt praksis med åpne salgsmeldinger, og at det således kan være en del av finn-annonsene som knytter seg til salg av selskapets egne biler. Dette vil si at det kan forligge salg med en sannsynligvis høyere fortjeneste enn fortjenesten fastsatt ved kommisjonssalg.

Skattekontoret finner det sannsynlig at noen av kommisjonsavtalene ikke har resultert i salg. Dette er også anført fra selskapets side. For å ta hensyn til denne usikkerhetsfaktoren finner skattekontoret å redusere antall kommisjonssalg til 20 for hvert av årene 2007 og 2008. Etter å ha tatt hensyn til disse forholdene, synes det skjønnsmessige inntektstillegget å være svært forsiktig med tanke på at det mangler salg vedrørende 49 annonser.

Skattekontoret legger til grunn at unndratt omsetning på bakgrunn av FINN-annonser fastsettes til kr 100.000 for hvert av årene 2007 og 2008.

Da kommisjonssalg er en tjeneste som er avgiftspliktig omsetning etter gammel merverdiavgiftslov § 13, beregnes utgående merverdiavgift til kroner 20.000 for hvert av årene.

Skattekontoret legger til grunn at selskapet har hatt inntekter knyttet til kommisjonssalg og at inntekten til selskapet må økes med kr 80.000 for hvert av årene 2007 og 2008."

Skattekontoret fattet minkingsvedtak vedrørende dette punktet den 21. juni 2013. Det siteres fra vedtaket: " Skattekontoret har etter en ny vurdering kommet til at skjønnsmessig økning av      omsetning reduseres for de bilene hvor det er innsendt dokumentasjon fra tredjemenn, for de bilene som det er sannsynliggjort at ikke har blitt solgt i kommisjon og for de bilene som det ikke er gitt opplysninger for hvor det ikke er funnet salgsmelding i det sentrale motorvognregister på det aktuelle tidspunktet for annonsene på Finn.no. Antall biler reduseres som følger:

År 2007 2008 Antall biler totalt 26 23 - Biler med bekreftelse 8 9 - Biler med sannsynliggjøring fra virksomheten 7 13 = Biler uten opplysninger 11 1 - Biler med ikke salgsmeldinger i motorvognregisteret 4 0 = Biler uten opplysninger som antas være solgt i kommisjon 7 1 Reduksjon i antall biler 13 20 )*

     )* siden det ble igjen kun en bil vil det også bli foretatt reduksjon for denne bilen

Dette tilsier at skjønnet for omsetning (kommisjon) for 2007 reduseres med kr 65 000 inkl. mva. (13 x kr 5 000). Omsetning (kommisjon) for 2007 reduseres med kr 52 000 eksl. mva. fra kr 80 000 eksl. mva. til kr 28 000 eksl. mva. Utgående merverdiavgift reduseres med kr 13 000 fra kr 20 000 til kr 7 000.

For 2008 reduseres skjønnet for omsetning (kommisjon) med kr 100 000 inkl.mva. Omsetning (kommisjon) for 2008 reduseres kr 80 000 eksl. mva. fra kr 80 000 eksl. mva. til kr 0 eksl. mva. og utgående merverdiavgift med kr 20 000 fra kr 20 000 til kr 0."

Klagers innsigelser Avgiftspliktige er uenig i skattekontorets skjønnsmessige økning av inntekt fra kommisjon. I klagen fremgår kjennemerke og opplysninger om den enkelte bil som klager mener ikke er solgt av virksomheten. Klager ber om at forholdene vurderes på nytt utfra innsendt innsendte opplysninger/dokumentasjoner/merknader.

Det er ikke kommet merknader til innstillingen fra virksomheten.

 

Skattekontorets vurderinger av klagen Etter merverdiavgiftsloven § 18-1 første ledd kan avgiftsmyndighetene fastsette beregningsgrunnlaget for utgående merverdiavgift og beløpet for inngående merverdiavgift ved skjønn når a) Omsetningsoppgave ikke er kommet inn til avgiftsmyndighetene, b) Mottatt omsetningsoppgave er uriktig eller ufullstendig eller bygger på regnskap som ikke er ført i samsvar med regnskapslovgivningen

Virksomhetens regnskap anses å være mangelfullt siden det er avdekket relativt alvorlige regnskapsmangler. Under kontrollen ble det avdekket at virksomhetens salgsdokumenter ikke oppfylte kravet til legitimasjon siden de manglet forhåndsnummerering eller maskinelt tildelte nummer, virksomheten har ikke dokumentert kontantomsetningen på tilfredsstillende måte siden det ikke er foretatt registrering av kontantomsetningen på kassaapparat, terminal eller tilsvarende system, virksomheten har ikke foretatt dagsoppgjør eller foretatt avstemming av kontantbeholdningen og de har ikke foretatt fysisk varetelling eller utarbeidet tilstrekkelig dokumentasjon av varelageret. Manglene i forhold til bokføringsloven med forskrifter gjør at det er vanskelig å kontrollere fullstendigheten av avgiftspliktig omsetning.

Omsetningsoppgavene som er levert er uriktige og ufullstendige siden kommisjonssalget ikke er medtatt som omsetning og det er avdekket relativt alvorlige regnskapsmangler. Skattekontoret innstiller overfor klagenemnda for merverdiavgift på at det foreligger skjønnsadgang etter merverdiavgiftsloven § 18-1 første ledd bokstav b.

Virksomheten har annonsert biler på Finn.no hvor det under kontrollen ikke ble funnet opplysninger om hvilken rolle virksomheten hadde hatt ved salget av bilene. Bilene var ikke medtatt i virksomhetens regnskap, verken som kommisjonssalg eller salg av egne biler. I minkingsvedtak av 21.06.2013 ble alle biler unntatt 1 for 2008 godtatt som dokumentert å ikke gjelde kommisjonssalg. Den siste bilen i 2008 ble dermed også frafalt, og man sto kun igjen med sju biler i kommisjon for 2007. Dette gjelder følgende sju biler i 2007:

1) Bil nr. 26 – XX 23456: Honda Civic 1,7LS Coupe Personbil 2003, 20000 km, kr 159 000 Først publisert på Finn: 31.01.2007, sist publisert: 27.08.2007. Salgsmelding 05.09.2007 til A 2) Bil nr. 36 – XX 34567: Mercedes Benz C-klasse C180 1,8Auto Klima Personbil 1998, 75000 km, kr 89 000 Først publisert på Finn: 14.11.2007, sist publisert: 12.07.2008. Salgsmelding 13.06.2008 til B 3) Bil nr. 38 – XX 45678: BMW 3-serie 316i Automat Soltak Personbil 1996, 163000 km, kr 59 000 Først publisert på Finn: 16.10.2007, sist publisert: 18.02.2008. Salgsmelding 15.02.2008 til A 4) Bil nr. 41 – XX 56789: Mercedes Benz Gelandewagen 230GE Stasjonsvogn 1983, 391 km, kr 19 000 Først publisert på Finn: 24.04.2007, sist publisert: 07.05.2007. Salgsmelding 04.05.2007 til C 5) Bil nr. 42 – XX 67890: BMW 5-serie 520iAT Skinn soltak stasjonsvogn 1997, 158000 km, kr 119 000 Først publisert på Finn: 17.07.2007, sist publisert: 25.04.2008. Salgsmelding 07.05.2008 til D AS 6) Bil nr. 44 – XX 78901: Mitsubishi Space Wagon GLXi 7-S 4WD GASS Flerbruksbil 1996, 191000 km, kr 49 000 Først publisert på Finn: 10.10.2007, sist publisert: 23.10.2007. Salgsmelding 19.10.2007 til E 7) Bil nr. 46 – XX 89012: Audi A6 2,5 Tdi Quattro ACC Stasjonsvogn 1996, 293000 km, kr 129 000 Først publisert på Finn: 12.01.2007, sist publisert: 30.04.2007. Salgsmelding 20.04.2007 til F

- Generert inntekt for virksomheten For ovennevnte biler er det i henhold til det sentrale motorvognregisteret ikke levert salgsmeldinger som kan knytte Klager til bilsalgene. Alle bilene er imidlertid annonsert for salg på Finn.no i virksomhetens navn og med virksomhetens telefonnummer. Annonsene er opprettet med selskapets brukeridentitet og dette knytter virksomheten direkte til annonsene. Stikkprøvekontroller viser at det er virksomheten som har betalt for annonsene. Nesten alle bildene av bilene er tatt inne på oppstillingsplassen hvor selskapet drev sin virksomhet på G. På flere av bildene fremkommer det at det henger en salgsplakat i frontruta på den avbildede bilen som tyder på at bilene på et tidspunkt har vært til salgs i forretningen og at de har generert inntekt for virksomheten. Mange av bilene er i Finn-annonsene markert som solgt, men ikke alle. Det kan imidlertid ikke være sikker på at virksomheten har markert alle biler som er solgt som solgt på Finn.no, siden det er funnet tilfeller som viser at bilene faktisk er solgt uten at disse er markert som solgt på Finn.no.

Skattekontoret innstiller overfor klagenemnda for merverdiavgift på at bilene anses å generere inntekt for virksomheten.

- Antall biler Virksomheten har vært uenig i antall biler som de mener har generert inntekt. Det er sendt inn en oversikt over forhold som virksomheten mener tilsier at bilene ikke har generert inntekt. Etter minkingsvedtaket er det igjen 7 biler for 2007 som det ikke er gitt opplysninger for fra virksomheten eller innsendt dokumentasjon/merknader.

Det er ikke salgsmeldinger på noen av bilene, men det er vanlig i bransjen å benytte åpne salgsmeldinger, dvs. at kjøpers navn ikke fylles ut før registrering av ny eier foretas (mellomleddet fremgår ikke av salgsmeldinger). Det er påvist under ettersynet at virksomheten har hatt praksis med åpne salgsmeldinger. For to av de syv bilene er det i annonsen for bilen oppgitt at det er finans/garanti. Alle bilene er annonsert på virksomhetens side hos Finn.no med virksomhetens logo, opplysninger om internettside og virksomhetens telefonnummer. Dette tilsier at bilene har blitt solgt av virksomheten. Skattekontoret innstiller overfor klagenemnda for merverdiavgift på at det skal tas utgangspunkt i 7 biler for 2007 siden det ikke er kommet opplysninger som endrer skattekontoret oppfatning om at ikke alle bilene har generert inntekt for virksomheten.

- Kommisjonssalg eller salg av bruktbiler I skattekontorets vedtak ble det lagt til grunn at alle annonsene på Finn.no knyttet seg til kommisjonssalg. Det finnes ingen opplysninger i saken som klart stadfester virksomhetens rolle ved salget av bilene. Det synes mest sannsynlig at de fleste annonsene kan relateres til kommisjonssalg utfra teksten i annonsene, opplysninger gitt av aksjonærene og manglende påviste salgsmeldinger. I noen av de innsendte dokumentasjonene for at bilene ikke ble solgt fremgår det at bilene har vært i kommisjon hos virksomheten, men ble ikke solgt av forskjellige grunner. Dette viser at virksomheten har drevet med kommisjon selv om det ikke fremgår av regnskapet eller andre regnskapsdokumenter. Forholdet blir derfor behandlet som kommisjonsinntekter.

I skattekontorets vedtak er det ved beregningen av kommisjonssalg tatt utgangspunkt i kr 5 000 i fortjeneste pr. bil (inkl. mva.) siden dette trolig er minimum hva man må tjene på en slik tjeneste for å drive slik virksomhet lønnsomhet. Kostnader vedrørende salgene er allerede ført i regnskapet. Virksomheten har ikke påklagd fortjenesten på kommisjonen. Fortjenesten har etter dette vært kr 4 000 eksl. mva. pr. bil = kr 28 000. Utgående merverdiavgift utgjør kr 7 000.

Skattekontoret innstiller overfor klagenemnda for merverdiavgift på at det ikke foreligger forhold som tilsier at skjønn for kommisjon skal reduseres.

Skattekontorets innstilling til vedtak Den påklagede del av etterberegningen stadfestes

  Skattedirektoratets avgjørelse

Skattedirektoratet slutter seg til skattekontorets vedtak og begrunnelse, og har etter dette fattet slikt

V e d t a k :

Påklaget vedtak stadfestes.