KMVA 8037

Saken gjelder: Spørsmål om tilbakeføring av inngående merverdiavgift ved anskaffelse av iPad2, speilreflekskamera og Apple iPhone.

 

Klagedato:  19. november 2013  

Stikkord:   Etterberegning    Fradragsrett

 

Bransje:   Konsulentvirksomhet

 

Mval:   § 8-1 

 

Skatteetaten.no: Fradrag

 

 

  KLAGE TIL KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

Avgjørelse 6.februar 2014 i KMVA 8037 vedrørende Klager AS, org. nr. xxx xxx xxx MVA.

Klagegjenstandens verdi er under kr 15 000, og klagen avgjøres derfor av Skattedirektoratet, jf. merverdiavgiftsloven § 19-1 annet ledd.

Saken ble oversendt Skattedirektoratet den 14. januar 204. Skattekontorets redegjørelse for saken er oversendt klager uten at det er kommet kommentarer.

Klager AS, org. nr. xxx xxx xxx, heretter klager, ble registrert i Merverdiavgiftsregisteret med 2 månedlig termin fra og med 4. termin 2001 til og med 6. termin 2004 og årsterminoppgave fra året 2004 til og med året 2011. I Merverdiavgiftsregisteret er klager registrert med formålet "Konsulentvirksomhet, herunder prosjektledelse og deltagelse i prosjekter innen byutvikling, eiendomsutvikling, rehabilitering og drift av fast eiendom, bedriftsutvikling, markedsføring og annen beslektet virksomhet i og utenfor Norge. Investeringsvirksomhet, herunder kjøp/salg av fast eiendom, aksjer, andeler og opsjoner, deltagelse i kommandittselskaper og andre selskaper, samt annen beslektet virksomhet i og utenfor Norge."

På bakgrunn av avgrenset kontroll av omsetningsoppgaven for året 2011, fattet skattekontoret den 13. juli 2012 vedtak om tilbakeføring av fradragsført inngående merverdiavgift med totalt kr 18 446 .

Vedtaket ble påklaget ved brev av 12. august 2012.

Under klagebehandlingen kom skattekontoret frem til at det var grunnlag for å akseptere deler av den fradragsførte inngående merverdiavgiften. Ved vedtak av 31. oktober 2013 ble det derfor foretatt en delvis omgjøring av skattekontorets vedtak . Klage på deler av skattekontorets omgjøringsvedtak ble mottatt ved brev av 19. november 2013. Klagen er rettidig, jf. forvaltningsloven § 29 første ledd.

Etter minkingsvedtaket den 31. oktober 2013 utgjør påklaget beløp kr 4 754. Det er ikke inngitt anmeldelse til påtalemyndigheten i saken.

Da klager ikke har hatt innsigelser mot saksfremstillingen, siteres det i det følgende fra skattekontorets redegjørelse til Skattedirektoratet:

"Klagen gjelder

Fradragsføringen av inngående merverdiavgift på tre bilag. Dette gjelder anskaffelse av Apple iPad2 (bilag nr. 79/2011), speilreflekskamera inkludert utstyr (bilag nr. 87/2011) og Apple iPhone (bilag nr. 89/2011).

Sakens faktum

Klager har i omsetningsoppgave for året 2011 oppgitt kr 0 i avgiftspliktig omsetning og fradragsført inngående merverdiavgift med kr 18 446. På bakgrunn av avgrenset kontroll for året 2011, fattet skattekontoret vedtak 13. juli 2012 om tilbakeføring av fradragsført inngående merverdiavgift med kr 18 446. Det følger av vedtaket at det ble nektet fradrag for merverdiavgift på anskaffelser gjort i året 2011 da det ikke ble ansett å være til bruk i den avgiftspliktige virksomheten, da regnskapet viste at selskapet ikke har hatt avgiftspliktig omsetning i 2011. Videre følger det av vedtaket at avslaget er begrunnet med at anskaffelsene er til bruk privat eller i omsetning som ikke er omfattet av merverdiavgiftslovens bestemmelser.

Klager fremsatt klage på vedtaket 12. august 2012 hvor det ble anført at alle fradragsførte anskaffelsene var til bruk i den avgiftspliktige virksomheten og at registreringen i Merverdiavgiftsregisteret måtte gjelde for hele året 2011 og ikke fra vedtaksdato. Klager var imidlertid enig i at leie av bil ikke var fradragsberettiget etter § 8-4.

Skattekontoret omgjorde deler av vedtaket 31. oktober 2013. Skattekontoret var enig i klager i at slettingen ikke gjaldt fra vedtaksdato som var 2. november 2011, men at virksomheten blir slettet fra Merverdiavgiftsregisteret etter 31. desember 2011, som var utløpet av oppgaveperioden virksomheten var registrert i (årsterminoppgave). Klager har fradragsført totalt kr 4 754 i inngående merverdiavgift på oppgaven for året 2011 vedrørende anskaffelse av hhv en Apple iPad2 og mobilt bredbånd (bilag nr. 79/2011), et speilreflekskamera inkludert utstyr (bilag nr. 87/2011) og en Apple iPhone (bilag nr. 89/2011).

Regnskapet til klager viser at virksomheten ikke hadde hatt avgiftspliktig omsetning i 2011, og under kontrollen ble det opplyst at virksomheten ikke ville få omsetning over kr 50 000 i 2011."

Skattekontorets vedtak og begrunnelse

Det siteres fra skattekontorets vedtak av 31. oktober 2013: "Skattekontoret sendte klager et varsel om sletting i Merverdiavgiftsregisteret på grunn av lav omsetning 10. september 2011. Det ble vist til at enheter som har hatt omsetning og uttak under kr. 50 000 i årene 2008-2010, skal slettes i Merverdiavgiftsregisteret. Klager hadde kr. 0 i omsetning årene 2008 og 2009 og kr. 44 817 i avgiftspliktig omsetning i 2010.

Siden virksomheten var registrert med årstermin, vil sise oppgavetermin være året 2011 med oppgave- og betalingsfrist 10. mars 2012 for omsetningen i 2011. Virksomheten kontaktet skattekontoret 2. november 2011 og opplyste om at virksomheten ikke ville få omsetning over kr 50 000 i løpet av året 2011. Virksomheten ble dermed slettet 2. november 2011 i henhold til mval § 14-3 andre og tredje ledd med siste oppgaveperiode året 2011.

Skattekontoret er enig med klager i at sletting ikke gjelder fra vedtaksdato 2. november 2011, men at virksomheten blir slettet fra Merverdiavgiftsregisteret etter 31. desember 2011, som er utløpet av oppgaveperioden virksomheten var registrert i.

I brev av 15. april 2012 ble det gitt en redegjørelse for virksomheten og årsaken til manglende omsetning i 2011. Du viser til at du driver et konsulentfirma innen markedsføring, økonomi, eiendoms- og byutvikling. Virksomheten har to ansatte på deltid, avhengig av oppdragsmengde, og hvor klager selv er en av de to. I en lengre periode hadde virksomheten to eiendomsselskaper som hovedkunder. Disse krevde all kompetansen til virksomheten, slik at andre oppdrag måtte avvises. Begge eiendomsselskapene solgte sine eiendommer, og i den forbindelse har det vært en periode med ingen omsetning. Du har etter at disse oppdragene opphørte, arbeidet med å vedlikeholde og gjenoppta gamle kontakter innen eiendom- og byutvikling, men viser til at det i årene etter 2008 har vært vanskelig for konsulentbransjen generelt.

Planen er at virksomheten skal sette opp og utvikle utleieprosjekter, som senere skal overtas av eiendomsselskaper. Det vises til at det er vanskelig å anslå når og i hvilken grad resultatene av de planlagte aktivitetene vil føre til en omsetning som ligger betydelig over registreringsgrensen på kr 50 000.

Skattekontoret antar etter dette at virksomheten som sådan ikke har opphørt. Det er imidlertid korrekt at virksomheten har blitt slettet fra og med 31. desember 2011 og med siste oppgavetermin 2011, da virksomheten ikke har hatt avgiftspliktig omsetning over kr 50 000 de siste tre årene, jf. mval § 14 tredje ledd.

Skattekontoret er dermed av den oppfatning av at flere av anskaffelsene som er foretatt av virksomheten og som virksomheten har fradragsført på omsetningsoppgaven for 2011 og med siste oppgavetermin 2011, har vært til bruk i avgiftspliktig virksomhet. Se nærmere om vurderingen av bilagene under.

Merverdiavgiftsloven av 19. juli 2009 nr. 58 (mval) § 8-1 gir et registrert avgiftssubjekt rett til fradrag for inngående merverdiavgift på anskaffelser av varer og tjenester som er til bruk i den registrerte virksomheten. Fradragsretten må avgrenses mot anskaffelser til privat bruk, og anskaffelser som ikke anses å være til bruk i den registrerte virksomheten.

Fradragsretten i mval § 8-1 gjelder uavhengig av om virksomheten har stor, lav eller ingen avgiftspliktig omsetning i perioder virksomheten er registrert i Merverdiavgiftsregisteret. Hos enkelte virksomheter svinger virksomhetens avgiftspliktig omsetning, og dette påvirker ikke fradragsretten, så lenge anskaffelsene har relevans og er til bruk i den avgiftspliktige virksomheten og virksomheten er registrert i Merverdiavgiftsregisteret.

I lovens § 8-3 og § 8-4 oppstilles det imidlertid visse begrensninger i fradragsretten. I henhold til § 8-3 omfatter ikke fradragsretten inngående merverdiavgift på blant annet servering, kost til naturalavlønning av virksomhetens innehaver, ledelse, ansatte og pensjonister. Videre omfatter ikke fradragsretten inngående merverdiavgift på representasjon og gaver.

Innsendt dokumentasjon av 15. april 2012 viser at det er fradragsført inngående merverdiavgift på anskaffelser til blomster, bespisning og gravlys. Dette er ikke fradragsberettiget, jf. § 8-3.

I henhold til mval § 8-4 omfatter ikke fradragsretten inngående merverdiavgift på anskaffelse, drift og vedlikehold av personkjøretøy. Dette gjelder uten hensyn til bruken og at denne er brukt til den avgiftspliktige virksomheten. Reglene er begrunnet i de betydelige kontrollproblemer som gjør seg gjeldene i forhold til privat bruk av personkjøretøy.

Innsendt dokumentasjon viser at det er fradragsført inngående merverdiavgift på utgifter til parkering. Skattedirektoratet legger til grunn at det ikke er fradragsrett for inngående merverdiavgift på utgifter til parkering av personkjøretøy. Skattedirektoratet legger til grunn at dette anses som utgifter til drift av personkjøretøy, jf. brev til skattekontorene 6. desember 2011 og siste avsnitt i avgjørelse for Klagenemnda for Merverdiavgift KMVA 7525.

Videre er det fradragsført inngående merverdiavgift på leie av bil (bilag nr. 67), leie av bil faller inn under begrensningen i § 8-4 første ledd og er ikke omfattet av fradragsretten.

Bilag nr. 79 og faktura fra A med fakturadato 22.11.2011, viser anskaffelse av Apple Ipad2 med tilbehør og dvd Hodejegerne. Skattekontoret antar at anskaffelsen av Ipad2 med tilbehør ikke er til bruk i den registrerte virksomheten. En iPad vil ikke anses å være til bruk i konsulentvirksomheten, da det ikke er mulig å benytte nødvendige programmer, regnskapsprogram, skriveprogram som Word etc. som virksomheten vil måtte benytte. I mangel av dokumentasjon på bruken av Apple iPad antar skattekontoret at anskaffelsen er til privat bruk, og dermed ikke fradragsberettiget, jf. § 8-1. Se også kommentarer under anskaffelse av datamaskin. Skattekontoret kan ikke se at dvd av Hodejegerne er til bruk i konsulentvirksomheten, og denne vil heller ikke være fradragsberettiget.

Under samme bilag, nr. 79, og faktura fra A med fakturadato 25.11.2011 viser anskaffelse av Apple iPad camera connection og mobilt bredbånd. På bakgrunn av begrunnelsen om fradragsnektelse på iPad2 over vil også utstyr til denne være avskåret fradragsrett. Med mangel på nærmere dokumentasjon av mobilbredbåndet, har skattekontoret kommet til at inngående merverdiavgift på mobilbredbåndet kan fradragsføres forholdsmessig med 50 %, jf. mval § 8-2, da mobiltbredbånd også kan benyttes privat. I henhold til mval § 8-2 er det fradragsrett for anskaffelser delvis til bruk i den registrerte virksomheten og til andre formål (privat bruk). I henhold til første ledd i bestemmelsen, har et registrert avgiftssubjekt rett til fradrag for inngående merverdiavgift bare for den del av varen eller tjenesten som er til antatt bruk i den registrerte virksomheten.

Bilag nr. 81 fra B AS med fakturadato 15.12.2011 viser anskaffelse av spesialbygd Fujitsu datamaskin. Klager viser til at anskaffelsen ble foretatt da virksomhetens datamaskin var 6-7 år gammel og utslitt. Skattekontoret anser anskaffelsen av datamaskinen å være til bruk i konsulentvirksomheten og at inngående merverdiavgift vil være fradragsberettiget. En datamaskin vil være en relevant anskaffelse i en konsulentvirksomhet i motsetning til en iPad som ble anskaffet kun en måned tidligere.

Bilag nr. 87 og faktura fra C Norway AS datert 9.12.2011 viser anskaffelse av et Nikon speilrefleks kamera samt lærebøker og annet utstyr til kameraet. Klager har i brev av 24. juni 2012 kommentert anskaffelsen av kamera og viser til at fotoutstyret som har vært i bruk i den avgiftspliktige virksomheten har blitt erstattet da det ikke var mulig å anskaffe nye batterier på det apparatet virksomheten hadde. Skattekontoret kan ikke se at anskaffelse av et speilreflekskamera er en anskaffelse til bruk i konsulentvirksomheten, skattekontoret er av den oppfatning av at kameraet er anskaffet til privat bruk og inngående merverdiavgift på anskaffelsen av kameraet, lærebøker og diverse utstyr vil ikke være fradragsberettiget.

Avslutningsvis viser vi til bilag nr. 89 og faktura fra C AS datert 31.12.2011 som gjelder anskaffelse av Apple iPhone. Telefonen ble anskaffet en dag før virksomheten ble slettet i Merverdiavgiftsregisteret. På bakgrunn av anskaffelsesdatoen og at virksomheten allerede i november 2011 bekreftet at virksomheten ikke ville få omsetning på kr 50 000 i 2011, antar skattekontoret at telefonen er til bruk i virksomheten. Se nærmere om adgangen til tilbakegående avgiftsoppgjør i siste avsnitt i brevet.

Skattekontoret har etter dette kommet til at det etterberegnede beløpet skal reduseres med kr 9 889

Den resterende etterberegningen opprettholdes. Dette utgjør kr 8 777.

Dette er å anse som et enkeltvedtak som kan påklages innen tre uker. Vi ber derfor om en tilbakemelding på om klagen opprettholdes for den resterende etterberegningen, slik at skattekontoret eventuelt skal utarbeide forslag til innstilling til Skattedirektoratet.

(...)

Skattekontoret vil avslutningsvis vise til at virksomheten kan søke om registrering i Merverdiavgiftsregisteret dersom virksomheten i fremtiden skulle få avgiftspliktig omsetning som overstiger kr 50 000 i løpet av en 12 måneders periode. Virksomheten har da mulighet til å søke om tilbakegående avgiftsoppgjør for anskaffelser foretatt inntil tre år før registreringen i Merverdiavgiftsregisteret, jf. mval § 8-6"

  Klagers anførsler til omgjøringsvedtaket

Virksomheten har i brev av 19. november 2013 klaget på skattekontorets vurdering av tre anskaffelser. Dette gjelder anskaffelsene Apple iPad2 og mobilt bredbånd (bilag 79/2011), Nikon speilreflekskamera inkludert utstyr (bilag 87/2011) og Apple iPhone (bilag 89/2011).

Klager presiserer at klagen kun gjelder skattekontorets vurdering av hvorvidt enkelte anskaffelser er til bruk i avgiftspliktig virksomhet eller ikke, da de prinsipielle sidene ved denne saken er avklart.

Klager viser til virksomhetens formål, og viser i den forbindelse til at selskapets virksomhet er konsulentvirksomhet knyttet til byggeprosjekter og by utviklingsprosjekter og lignende. Det vises til at hovedaktiviteten derfor er basert på registrering, dokumentasjon og kommunikasjon, og at de viktigste hjelpemidlene er; telekommunikasjon, herunder telefon og internett, registrering og oppbevaring av informasjon og informasjonsbehandling. Klager hevder derfor at det over enhver tvil at mobiltelefon, bredbåndstilknytning, fotoutstyr (både speilrefleks kamera og iPad) og datautstyr er nødvendig utstyr for å drive denne type virksomhet.

På bakgrunn av skattekontorets anførsel vedrørende bilag nr. 89/2011, anfører klager at denne iPhonen (mobiltelefonen) var bestilt hos C AS lenge før virksomheten ble besluttet å slettes fra Merverdiavgiftsregisteret. Klager mener å huske at bestillingen ble lagt inn på vårparten 2011.

Klager anfører avslutningsvis at disse (og tidligere) forklaringene og opplysningene må føre til at skattekontoret aksepterer vurderingene og begrunnelsene for hva som er nødvendige hjelpemidler i den virksomheten klager driver og har ambisjoner om å fortsette med fremover. Slik at ytterligere kr 4 754 blir å anse som fradragsberettiget inngående merverdiavgift.

Skattekontorets vurdering av klagen

Skattekontoret har vurdert klagers anførsler, men kan ikke se at det er grunnlag for å omgjøre skattekontorets vedtak.

Skattekontoret kan ikke se at det har fremkommet nye opplysninger som har betydning for resultatet av vedtaket.

Etter merverdiavgiftsloven § 8-1 kan næringsdrivende som er registrert i Merverdiavgiftsregisteret føre fradrag for inngående merverdiavgift på anskaffelser av varer og tjenester som er til bruk i den avgiftspliktige virksomheten. Dette innebærer at det ikke foreligger fradragsrett for inngående merverdiavgift på varer og tjenester som er anskaffet til privat bruk eller til bruk som ikke er avgiftspliktig. Anskaffelsene må videre være til bruk i den avgiftspliktiges egen virksomhet og den må ha en naturlig nær tilknytning til denne. Dette medfører at ikke enhver oppofrelse den avgiftspliktige påtar seg gir fradragsrett for inngående merverdiavgift.

De omtvistede anskaffelsene er opplyst kjøpt i forbindelse med selskapets konsulentvirksomhet knyttet til byggeprosjekter og by utviklingsprosjekter og lignende. Hovedaktiviteten er opplyst å være basert på registrering, dokumentasjon og kommunikasjon. I den forbindelse er det anført at de viktigste hjelpemidlene er telekommunikasjon, herunder telefon og internett, registrering og oppbevaring av informasjon og informasjonsbehandling.

Det anføres av klager at mobiltelefonen, Apple iPhone, ble bestilt i april 2011 om ikke tidligere. Bilag nr. 89/2011 viser at telefonen er kjøpt 30. desember 2011, altså en dag før virksomheten ikke lenger var registrert i Merverdiavgiftsregisteret. Skattekontoret kan ikke se at mobiltelefonen er anskaffet til bruk i avgiftspliktig virksomhet, da denne avgiftspliktige virksomheten ikke har eller vil få omsetning på kr 50 000 og dermed ble slettet fra Merverdiavgiftsregisteret med siste oppgavetermin året 2011, 31.desember 2011. At telefonen er bestilt 8 måneder før han faktisk får den levert, har ingen innvirkning på anskaffelses tidspunktet. Anskaffelsestidspunktet er når telefonen faktisk ble kjøpt, og det er det tidspunktet som skal legges til grunn ved vurderingen av om anskaffelsen er til bruk i avgiftspliktig virksomhet eller ikke.

Skattekontoret kan ikke se at disse anskaffelsene har noen tilknytning til virksomhetens inntektserverv eller for å dekke dens behov. Når det anskaffes så kostbare varer som iPad2, speilreflekskamera med utstyr og iPhone til bruk i en virksomhet som ikke har omsetning i 2011 og før det hadde en omsetning under minstegrensen på kr 50 000 gjennom flere år, indikerer dette at motivet for anskaffelsen ikke har vært forretningsmessig, men privat. Dette underbygges også av at anskaffelsene er foretatt i slutten av 2011, som er rett før virksomheten ble slettet i Merverdiavgiftsregisteret. Skattekontoret finner at anskaffelsene blir å anse som privatanskaffelser for aksjonær Klager. Det gis ikke fradrag for inngående merverdiavgift som knytter seg til de tre anskaffelsene, jf. merverdiavgiftsloven § 8-1.

Skattekontoret viser for øvrig til vår begrunnelse i vedtaket som er sitert over."

Skattedirektoratet skal bemerke:

Etter mval § 8-1 har et registrert avgiftssubjekt rett til fradrag for inngående merverdiavgift på anskaffelser av varer og tjenester som er til bruk i den registrerte virksomheten. Klagers virksomhet ble slettet fra Merverdiavgiftsregisteret med virkning fra 31. desember 2011. Da hadde virksomheten ikke hatt omsetning over kr 50 000 siden 2007. Skattekontoret har nektet fradragsrett for inngående avgift på tre anskaffelser av hhv en iPad, et speilreflekskamera og Apple iPhone. Alle anskaffelsene er foretatt kort tid før selskapet ble slettet fra Merverdiavgiftsregisteret. Klager har ikke klart å sannsynliggjøre at anskaffelsene er til bruk i avgiftspliktig virksomhet. Slik Skattedirektoratet ser det, har det også formodningen mot seg at anskaffelsene er til bruk i avgiftspliktig virksomhet, all den tid det ikke er avgiftspliktig omsetning i selskapet og heller ikke har vært det på flere år. Skattedirektoratet er enig med skattekontorets begrunnelse og konklusjon. Skattedirektoratet har etter dette fattet følgende

V e d t a k:

Den påklagede etterberegning stadfestes.