Klagenemnda stadfestet innstillingen.

Saken gjelder: 
1) Etterberegning av utgående merverdiavgift ved salg av brukte klokker   
2) Etterberegning av utgående merverdiavgift på klokker som urmaker ØS har solgt.
3) Etterberegning av utgående merverdiavgift på klokker som er kjøpt og solgt i utlandet.
4) Etterberegning av utgående merverdiavgift på div. varer solgt på Finn.no
5) For lite beregnet inngående mva på kostnader til varekjøp

Samlet påklaget beløp utgjør kr 529 757 pluss renter.

Stikkord:  
Utgående avgift  
- Ikke bokført omsetning

Bransje:  Salg av bruktbiler og div andre varer

Mval:   § 18-1 første ledd nr. 2b

Skatteetaten.no: Skjønnsfastsettelse og endring

 

        Innstillingsdato: 20. november 2014

KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

Avgjørelse i møte 15. desember 2014 i sak KMVA 8328 – Klager ENK.

Skatt x har avgitt slik

I n n s t i l l i n g:

Klager er et enkeltpersonforetak, org.nr. xxx xxx xxx, og ble registrert i avgiftsmanntallet fra 1. termin 1995.

Virksomheten har oppgitt at de driver "detaljhandel med biler og lette motorvogner, unntatt motorsykler". Formålet er kjøp og salg av bruktbiler. I tillegg er det under kontrollen funnet at TE selger klokker og andre gjenstander.

På bakgrunn av bokettersyn for årene 2008-2012, jf. bokettersynsrapport av 5. mai 2014, fattet skattekontoret den 6. juni 2014 vedtak om etterberegning av avgift, tilleggsavgift og renter.

Klage fra Klager v/TE er mottatt 20. juni 2014. Klagefristen er overholdt.

Etter minkingsvedtak den 14. november 2014  utgjør påklaget beløp:

Termin Utgående avgift
4/2008 18 941
4/2009 25 831
4/2010 63 051
4/2011 216 454
4/2012 205 480
Sum 529 757

Det er beregnet renter i samsvar med skattebetalingslovens regler. Det vises til vedtaket. Det er ikke ilagt tilleggsavgift i saken, da det skal inngis anmeldelse til påtalemyndigheten. Virksomheten fikk tilsendt innstilling til klagenemnda for mva til gjennomsyn 12. september 2014. Svarfrist var satt til 26. september 2014. Det innkom ikke tilsvar innen fristen.

Skattekontoret fikk 06.10.2014 en telefon fra virksomhetseier TE. Han ble oppfordret til å sende inn en e-post med sine kommentarer til innstillingen, til tross for at svarfristen var gått ut. Slik e-post ble mottatt av skattekontoret 07.10.2014.

Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen:

Dok. nr. Dokument Dato
1 Bokettersynsrapport 15. mai 2014
2 Varsel om etterberegning 15. mai 2014
3 Vedtak 6. juni 2014
4 Klage  20. juni 2014
5 Oversendelse av innstilling  12. september 2014
6 E-post fra TE 7. oktober 2014
7 minkingsvedtak 14. november 2014

Klagen gjelder

Klagen omfatter følgende forhold:
1a. Skjønnsmessig økning av utgående avgift med kr 184 878 vedrørende ikke bokført omsetning av brukte klokker annonsert på finn.no.
1b. Skjønnsmessig økning av utgående avgift med kr 133 290 vedrørende klokker solgt gjennom forhandler.
1c.  Skjønnsmessig økning av utgående avgift med kr 18 786 vedrørende klokker og smykker solgt til MH, A AS, BT og OB.
1d. Skjønnsmessig økning av utgående avgift med kr 51 125 vedrørende eksporterte klokker.
1e. Skjønnsmessig økning av utgående avgift med kr 145 062 vedrørende salg av diverse varer og gjenstander gjennom finn.no.
2. Ikke beregnet inngående mva

1. Ikke beregnet utgående merverdiavgift ved salg av smykker, klokker, klær mv

1.1 Sakens faktum

TE opplyste i åpningsmøtet i forbindelse med kontrollen at han hadde hatt inntekter fra salg av smykker, klokker, MC-klær og utstyr, vanlige klær og gamle ting. E har benyttet Finn.no for å markedsføre diverse varer han har hatt for salg. I 2008 er det 64 annonser, i 2009 55 annonser, i 2010 er det 64 annonser, i 2011 er det 138 annonser og i 2012 133 annonser.

Det er under kontrollen ikke fremlagt noen bilag til dokumentasjon av klokkesalget, men skattyter har gitt enkelte forklaringer knyttet til aktiviteten:

• Innenlands omsetning:

Fortjenesten ved salg av rolex-klokker ble anslått å ligge i størrelsesorden ca kr 1 000 pr. klokke. For de klokkene som ble solgt i kommisjon anførte skattyter at fortjenesten hadde vært enda lavere, og at han i disse tilfellene også kunne gå med tap.

Skattyter forklarte at mye av salget foregikk i form av bytte klokke mot klokke. De klokkene som ble solgt i Norge var utelukkende kjøpt av forhandlere i Norge eller byttet i Norge. I perioden 2008 til 2010 ble det solgt lite klokker, og det er først de senere årene at klokkene er blitt annonsert til salgs på nett.

For de klokkene som skattyter har solgt på finn.no ble oppgjøret mottatt kontant, og det ble ikke levert kvittering ved salgene. Klokkene ble i hovedsak solgt for en lavere pris enn annonseprisen, og skattyter anslo prutningsmonnet til ca kr 2 000. Skattyter forklarte videre at tilnærmet alle klokkene som ble annonsert på finn.no i kontrollperioden, har blitt solgt eller byttet bort.

• Eksporterte klokker:

Skattyter forklarte at han hadde kjøpt noen klokker for eksport i kontrollperioden. Anslo at dette kunne dreie seg om 1-2 klokker. Klokkene ble kjøpt av urmaker ØS i B.

Skattyter anførte at det var liten fortjeneste også ved eksport av klokker, men at han fikk tilbakebetalt inngående merverdiavgift. Dersom det i utlandet var ventetid på klokkene som skattyter eksporterte, kunne han oppnå en høyere fortjeneste. Klokkene ble solgt til personer som TE kjente.

• Utenlands omsetning:

Skattyter har også kjøpt og solgt klokker i utlandet. Kjøpte f.eks i Thailand og solgte i Hong Kong. Skattyter forklarte under møtet at ingen av klokkene som ble kjøpt i utlandet, hadde blitt fraktet tilbake til Norge for salg her. Klokkene ble kjøpt enkeltvis og solgt kontant. Skattyter anførte i møtet at han hadde gode kontakter også i utlandet.   Gjennomgang av annonser for de ulike år, viser at det er annonsert klokker mv. for kr 39 800 i 2009, kr 193 400 i 2010, kr 432 900 i 2011 og kr 361 000 i 2012.

Skattekontoret har under sin kontroll gått igjennom bankutskrifter med underbilag på avgiftspliktiges eller hans nærmestes konti. For 2008: Kontonr.  9003 05 XXXXX (JE, sønn), kontonr. 9003 05 XX (WS, samboer) og kontonr. 6060 10 XXX (SJ dødsbo, avdød mor).

For 2009: kontonr. 0539 65 XXXXX (TE), samt JE og SJs dødsbo. For 2010 er konto tilhørende TE og JE gjennomgått og for 2011 Konto tilhørende TE og JE samt ytterligere en konto tilhørende TE: 9005 23 X. Det er under ettersynet avdekket innskudd på konti som kan relateres til virksomheten med kjøp og salg av klokker mv.  

1.2 Skattekontorets vedtak og begrunnelse

Det siteres fra vedtaket: ” Klokker annonsert på finn.no: En gjennomgang av finn-annonsene har vist at skattyter har annonsert flere rolex-klokker, samt andre dyre klokker, i kontrollårene 2009-2012. Det er i tillegg i 2009 annonsert en rotting salong og et gammelt skattoll. Ved forespørsel til finn.no har skattekontoret blitt tilsendt prisantydningen på annonsene. Varene er annonsert med følgende priser:

 2009 2010 2011 2012
Antall klokker 2 13 26 19
Prisantydning for klokker på finn.no 21 000 193 400 432 900 361 000
Rotting salong 8 900   
Gammelt skattoll 9 900   

Rapportens pkt. 6.2.1.1 inneholder en nærmere oversikt over de enkelte annonsene.

Rolex-klokker er en ettertraktet og eksklusiv vare. Selv om de er brukt, holder de seg i pris. Det er under kontrollen ikke fremlagt noen bilag som kan dokumentere hvor klokkene er kjøpt eller hva klokkene er blitt kjøpt for. Skattekontoret må etter dette fastsette fortjenesten ved skjønn.

Skattekontoret finner det ved skjønnsutøvelsen vanskelig å skulle feste lit til skattyters forklaring om at han har hatt en minimal fortjeneste ved salget av klokkene. At skattyter annonserer 60 klokker for salg i perioden 2009 til 2012, med en fortjeneste på kr 1 000 pr. klokke, fremstår ikke å være sannsynlig. Skattekontoret ser da hen til både kostnad ved annonsering, samt "jobb" som må gjøres ved salget.

Skattyter forklarte under ettersynet at han hadde kjøpt og solgt klokker i mange år og at han kjente markedet og klokkene godt. Etter en helhetsvurdering fastsetter skattekontoret fortjenesten skjønnsmessig til 20% av kjøpesum eks mva. Samme fortjeneste legges til grunn ved salg av rotting salong og skattoll. Fastsatt fortjenesteprosent inkluderer merverdiavgift da skattyter ikke har beregnet merverdiavgift ved salget.

Oppgjør ved salg av klokkene er mottatt kontant. Brutto salgssum fastsettes etter dette til annonsepris på finn.no redusert med 10 % (prutningsmonn):

2009 2010 2011 2012
Salg av rolex-klokker og andre dyre
klokker og varer annonsert på FINN 
39 800 
193 400 
432 900 
361 000
-10% reduksjon -3 980 -19 340 -43 290 -36 100
Brutto salgssum av rolex-klokker og andre
dyre klokker og varer annonsert på FINN 
35 820 
174 060 
389 610 
324 900

Fortjenesten kan etter dette beregnes som følger:
 2009 2010 2011 2012
Brutto salgssum 35 820 174 060 389 610 324 900
Mva -7 164 -34 812 -77 922 -64 980
Netto salgssum 28 656 139 248 311 688 259 920
Skattemessig tap 1 194 5 802 12 987 10 830
Kjøpesum eks mva 29 850 145 050 324 675 270 750 

(Eksempel på beregning av kjøpesum for inntektsåret 2009: 35 820/1,20 = 29 850)

Siden utgående merverdiavgift overstiger fastsatt fortjeneste ved salget, legges det til grunn at skattyter har hatt et skattemessig tap ved omsetning av klokkene.

1.3 Klokker solgt gjennom forhandler eller til navngitte privatpersoner/virksomheter:

I tillegg til klokkene og varene som er annonsert på finn.no, finnes det for inntektsårene 2011 og 2012 flere transaksjoner på skattyters bankkonti som kan knyttes til salg av klokker og smykker. Oppsummert går det følgende beløp inn på bankkonti:

 2011 2012
Antall transaksjoner 20 16
Beløp inn på bankkonti 444 431 354 600

På bakgrunn av beløpene som kommet inn på skattyters bankkonti har det vært mulig å fastslå at flere av klokkene har blitt solgt i kommisjon gjennom forhandler, mens andre salg har gått direkte fra skattyter til identifiserte privatpersoner/virksomheter.

Transaksjoner på bankkonti som kan knyttes til salg av klokker gjennom forhandler utgjør følgende beløp:

2011 2012
Antall transaksjoner 17 14
Beløp inn på bankkonti 374 000 269 500

Øvrige transaksjoner kan spesifiseres som følger:

2011 2012
MH/ Overført fra C.com v/JL 24 000 
BT/ Oppgjør dayjust 10 431 
A AS/ 3 diamantringer og 1 klokke 36 000 
OB/ Kjøp av rolex Explorer II  23 500
If skadeforsikring/ Erstatning klokke  61 600
SUM 70 431 85 100
På bakgrunn av funn på bankkonti har skattekontoret innhentet kontrollopplysninger fra virksomhetene D AS og C.com (JL).

• Reskontro fra D viser følgende:

2011:
Dato Regningsnr Tekst Beløp
12.01.2011 160311 Kommisjon. Salg av gullkjede 14 000
11.03.2011 160341 Kommisjon. Salg av 3 store ringer 1,5ct 14 000
31.08.2011 160416 Kommisjon. Rolex Date Stål og Rolex Submariner  Stål 35 000
08.09.2011 160424 Kommisjon. Rolex Explorer II 22 000
15.09.2011 160429 Rolex Submariner  gull/stål 27 000
22.12.2011 160490 Rolex Air King 13 000
   125 000

2012:
Dato Regningsnr Tekst Beløp
18.04.2012 28145 Kommisjon. Rolex Datejust gull/stål 14 000
03.08.2012 25588 Rolex Datejust stål 12 500
   26 500

Reskontro med underbilag stemmer for begge år med de beløp som er kommet inn på skattyters bankkonti.

• Reskontro fra C.com viser følgende:

2011:
Dato Regningsnr Tekst Betalt Beløp
19.01.2011 28 1 Audemar Piguet nr DX  Bank 19 000
01.02.2011 545990 1 brukt Rolex ? NX Bank 16 000
08.03.2011 45 1 Rolex Milgauss nr MX  Bank 30 000
06.04.2011 50 Oppgjør for salg av 1 Rolexur nr SX  Bank 23 000
20.06.2011 4 Oppgjør for salg av 1 Rolex nr X  Bank 24 000
28.07.2011 11 oppgjør for salg av 1 Rolex Ur Nr SX Bank 25 000
08.08.2011 22 Oppgjør for salg av 1 Rolex Submariner nr AX Bank 27 000
12.09.2011 24 Oppgjør for salg av 1 Rolex Daytona Kom 24 nr X Bank 50 000
12.09.2011 26 Oppgjør for salg av 1 Ur Breitling Chronomat nr X Bank 15 000
01.11.2011 36 Oppgjør for salg av 1 Rolex Ur nr X etter avtale Bank 11 000
05.12.2011 39 1 Vintage Rolex N X Kontant 9 950
04.12.2011 43 1 Brukt Rolex lenke i gull Bank 22 000
    271 950

Reskontro med underbilag er ikke fullt ut samsvarende med de beløpene som har gått inn på bankkonti. Regningsnr. 39, pålydende kr 9 950, er betalt kontant. Den kommer da i tillegg til de beløp som har gått inn på bankkonto.

Regningsnr. 50, pålydende kr 23 000, stemmer ikke med det beløpet som har gått inn på bankkonto på kr 10.000. På bankbilaget står det følgende: "oppgjør for salg av Rolexur nr SX minus kjøp av Rolexur nr X."

2012:

Dato Regningsnr Tekst Betalt Beløp
05.03.2012 13 1 Omegaur nr X Bank 21 000
12.03.2012 17 1 Chopard ur nr X Bank 15 000
12.04.2012 20 1 Rolex ur nr X Bank 17 000
20.04.2012 23 1 Rolex Submariner nr WX Bank 25 000
25.04.2012 24 1 brukt Rolex GMT Master nr TX Bank 25 000
13.06.2012 32 1 brukt Rolex Submariner nr X Bank 26 000
15.08.2012 46 1 brukt Breitling hercules nr X Bank 17 000
14.09.2012 50 1 brukt Rolex Explorer II nr AX Bank 24 000
19.09.2012 2 1 brukt Rolex Submariner nr AX Bank 31 000
19.09.2012 3 1 brukt Rolex dameur nr PX Bank 14 000
15.10.2012 6 1 brukt Rolex Air King nr AX Bank 14 000
30.11.2012 19 1 Rolex Date AX Bank 14 000
    243 000

Reskontro med underbilag stemmer for 2012 med de beløpene som har gått inn på skattyters bankkonti.

Fra både D AS og C.com (JL) er det opplyst at det er disse virksomhetene som har skrevet ut regninger på vegne av skattyter, med butikkens egne regningsblokker. Dette forklarer hull i nummerrekkefølgen på bilagene ovenfor.

Skattyter forklarte i møte 20.03.2014 at i de tilfellene hvor klokkene ble solgt i kommisjon, kunne fortjenesten være enda lavere enn ved vanlige salg. Det vil da si at fortjenesten kunne være enda lavere enn kr 1 000 pr. klokke. Han forklarte også at han i disse tilfellene kunne gå med tap.

Skattekontoret har ikke ved salget av disse klokkene fått fremlagt noen bilag som kan danne grunnlag for skjønnsfastsettelsen. Som beskrevet ovenfor fremstår heller ikke skattyters egne forklaringer om fortjenestemargin som sannsynlige. Etter en helhetsvurdering finner skattekontoret å legge til grunn en fortjeneste på 20 % av kjøpesum eks mva. Fastsatt fortjenesteprosenten inkluderer merverdiavgift da skattyter ikke har beregnet merverdiavgift ved salgene.

Skattekontoret bemerker at ved salg gjennom forhandler må skattyter betale et honorar for utført kommisjontjeneste. Når det ved skjønnsutøvelsen tas utgangspunkt i innskudd på bankkonti, vil denne kostnaden være hensyntatt i beregningen av skjønnet. Utifra ovennevnte legger skattekontoret til grunn at fortjeneste ved salg av klokker gjennom forhandler kan beregnes som følger:

Tekst 2011 2012

Brutto salgssum 396 950 269 500
Mva -79 390 -53 900
Netto salgssum 317 560 215 600
Skattemessig tap 13 232 8 983
Kjøpesum eks mva 330 792 224 583 

Siden utgående merverdiavgift overstiger fastsatt fortjeneste ved salget, legges det til grunn at skattyter har hatt et skattemessig tap ved salget av klokkene.

Fortjenesten ved salg av klokker og smykker til MH, A AS, BT og OB fastsettes også til 20% av kjøpesum eks mva.

Fortjeneste ved salg av klokker og smykker til disse personene/virksomhetene kan etter dette beregnes som følger:

Tekst 2011 2012
Brutto salgssum 70 431 23 500
Mva -14 086 -4 700
Netto salgssum 56 345 18 800
Skattemessig tap 2 348 783
Kjøpesum eks mva 58 693 19 583

Siden utgående merverdiavgift overstiger fastsatt fortjeneste ved salget, legges det til grunn at skattyter har hatt et skattemessig tap ved salget av klokkene.

- Erstatning av klokke fra If skadeforsikring:
Erstatning for hel eller delvis ødeleggelse av omsetningsgjenstander i inntektsgivende aktivitet er skattepliktig inntekt i sin helhet, jfr skatteloven § 5-1. Som vist i tabellen ovenfor er det utbetalt  erstatning for klokke fra IF Skadeforsikring på kr 61 600. IF skadeforsikring opplyste pr. telefon 05.05.2014 at erstatningen var utbetalt inkl. mva. Netto skattepliktig erstatning vil etter dette utgjøre kr 49 280.

1.4 Eksport av klokker

Det ble under kontrollen innhentet reskontro og underbilag fra ØS AS. Disse viser følgende transaksjoner:

Dato Fakturanr Tekst Beløp
eks mva Mva Beløp
ink mva
30.09.2012 11328 1 Rolex Daytona 56 400 14 100 70 500
25.10.2012 11336 Delbetaling for 1
Rolex ur 40 000 10 000 50 000

01.11.2012 11341 Restbetaling
Rolex Yacht
Master 63 200 15 800 79 000
23.08.2012  Tilbakebetaling
av mva, jfr
fakturanr 11328  -14 100 -14 100
SUM   159 600 25 800 185 400

Fakturanr. 11328 datert 30.09.2012 viser at TE kjøpte 1 rolex-klokke til kr 70 500 inkl mva ØS AS. Denne klokken ble solgt videre til KL, bosatt i Thailand, for kr 56 400 + mva kr 14 100, iht blankett datert 23.08.2012. Blanketten heter "Utførsel av varer som person bosatt i utlandet, eller person som har opphold på Svalbard eller Jan Mayen, har kjøpt under midlertidig opphold i Norge". Det står følgende på blanketten: "Denne blankett nyttes når en person bosatt i utlandet, eller person som har opphold på Svalbard eller Jan Mayen, ønsker tilbakebetalt merverdiavgift av selger for varer som tas med ut av landet som reisegods.". 

Skattekontoret legger etter dette til grunn at KL har fått tilbakebetalt merverdiavgift med kr 14 100.

Det bemerkes at på blanketten står ØS AS som selger. Skattekontoret legger imidertid til grunn at reell selger har vært TE.

Fakturanr. 11341 viser at TE kjøpte en ny klokke hvor restbetalingen var på kr 79 000. Skattyter betalte imidlertid ved kjøpet bare kr 64 900. Differansen er kr 14 100. I kopi av mail fra ØS AS til regnskapsfører er differansen forklart som følger: "tilbakebet. Mva. Gjelder TE, jeg hadde lagt dette bilaget før overførsel fra TE, men glemt å skrive på at det gjaldt han.(Utførsel for KL)." 

Skattekontoret legger på bakgrunn av skattyters egne forklaringer om kjøp av klokker for eksport, samt reskontroopplysninger fra ØS AS, til grunn at begge klokkene er eksportert. Ifølge tolletaten er det ingen tolldeklarasjoner i TE sitt navn i kontrollperioden. Det fremstår etter dette som mest sannsynlig at det har vært andre personer som har stått som selgere av klokkene på tolldokumentene.

Skattyter har ikke anslått noen fortjeneste på disse klokkene, bortsett fra at den har vært liten.

For den ene klokken er det påvist at skattyter har fått tilbakebetalt kr 14 100, et beløp tilsvarende beregnet inngående merverdiavgift på kjøpefakturaen. Skattekontoret legger til grunn at det tilbakebetalte beløpet må vurderes som om TE har fått en kreditnota på kr 14 100 i tilknytning til det første klokkekjøpet. Dette tilsier at skattyter reellt har betalt kr 56 400 inkludert merverdiavgift (kr 11 280) for klokka. Netto kjøpesum blir da kr 45 120. Som det fremgår ovenfor er klokka blitt solgt for kr 70 500 eks mva. Fortjenesten på klokka kan etter dette fastsettes til kr 70 500 – kr 45 120 = kr 25 380.

I henhold til skattyters forklaringer er også den andre klokka blitt eksportert. For denne klokka har vi ingen dokumentasjon i tilknytning til salget, men det er mottatt inngående faktura som viser kjøpesum pålydende  kr 129 000 inkl mva (kr 25 800).

På bakgrunn av skattyters forklaringer legger skattekontoret til grunn at fortjenesten fastsettes tilsvarende inngående merverdiavgift på kr 25 800. I tillegg fastsettes et skjønnsmessig påslag til kr 5 000. Sum fortjeneste utgjør etter dette kr 30 800.

Fortjeneste knyttet til eksport av klokker fastsettes til:

2012
Rolex Daytona 25 380
Rolex Yacht Master 30 800
Sum 56 180

Salgssummen for klokkene kan etter dette beregnes som følger:

Kjøpesum eks mva Fortjeneste Salgssum eks mva
Rolex Daytona 45 120 25 380 70 500
Rolex Yacht Master 103 200 30 800 134 000
SUM 148 320 56 180 204 500

1.5 Klokker solgt i utlandet

Skattekontoret har under kontrollen gjennomgått bankkontoutskrifter for å kunne identifisere kostnader for virksomheten Klager. Gjennomgangen viste at det var foretatt følgende kjøp av klokker i utlandet:

2008 2009 2010 2011 2012
E, THB 29000 Thailand 0 5 026,92 0 0 30 828,04
F, Thailand 0 0 0 10 984,88 21 934,97

Skattyter forklarte i møte 20.03.2014 at disse betalingene var knyttet til kjøp av klokker i Thailand. Overføringen til E ble anslått å mest sannsynlig knytte seg til kjøp av 1 klokke i 2009 og 3 eller 4 klokker i 2012. Med hensyn til overførselen til F forklarte skattyter at dette mest sannsynlig var knyttet til kjøp av 2 klokker i 2011 og 3 klokker i 2012.

Skattyter anførte at han i kontrollperioden hadde kjøpt og solgt flere klokker i utlandet. Også her hadde skattyter gode kontakter i klokkebransjen. Oppgjør for klokkene ble etter det opplyste mottatt kontant.

Skattyter har ikke anslått noe omfang av dette salget, og det er heller ikke her fremlagt noen bilag for kjøp eller salg. Skattekontoret finner det imidertid mest sannsynlig at bankkontoutskrifter ikke viser det totale omfanget av klokkeomsetningen, og at det også i utlandet har vært tilfeller av kontante klokkekjøp. Etter en helhetsvurdering av faktum i saken, hvor det også ses hen til at virksomheten har hatt en betydelig kontantomsetning i Norge, finner skattekontoret å legge til grunn at fortjenesten ved salg av klokker i utlandet skjønnsmessig fastsettes til:     

2008 2009 2010 2011 2012
Fortjeneste på salg av klokker i Asia 1 000 2 000 1 000 4 000 20 000

Etter mval. § 1-2 nr. 1 får merverdiavgiftsloven anvendelse i merverdiavgiftsområdet. Etter samme paragraf nr. 2 er merverdiavgiftsområdet definert som det norske fastlandet og alt område innenfor territotialgrensen, men ikke Svalbard, Jan Mayen eller de norske bilandene. Merverdiavgiftsloven får etter dette ikke anvendelse på omsetning i Asia.

1.6 Netto økning næringsinntekt ved salg av klokker:

2008 2009 2010 2011 2012
Klokker annonsert på finn.no  -1 194 -5 802 -12 987 -10 830
Klokker solgt gjennom forhandler    
-13 232 
-8 983
Klokker solgt til navngitte
personer/virksomheter    
-2 348 
-783
Erstatning     49 280
Eksporterte klokker     56 180
Klokker solgt i utlandet 1 000 2 000 1 000 4 000 20 000
Netto økning næringsinntekt 1 000 806 -4 802 -24 567 104 864

1. Omsetning av rolex-klokker og andre dyre klokker
Som beskrevet under avsnitt om ligningsmessige endringer har virksomheten solgt en betydelig mengde klokker, samt noen smykker, i kontrollperioden. Dette er avgiftspliktig omsetning etter mval. 3-1. Utgående merverdiavgift fastsettes som følger:

1.1 Klokker annonsert på finn.no:  
2009 2010 2011 2012
Brutto salgssum 35 820 174 060 389 610 324 900
Utgående mva 7 164 34 812 77 922 64 980

1.2 Klokker solgt gjennom forhandler:  
2011 2012
Brutto salgssum 396 950 269 500
Utgående mva 79 390 53 900

1.3 Klokker og smykker solgt til MH, A AS, BT og OB:  
2011 2012
Brutto salgssum 70 431 23 500
Utgående mva 14 086 4 700

1.4 Erstatning fra If skadeforsikring i 2012:  
2012
Erstatning inkl. mva 61 600
Utgående mva 12 320

1.5 Eksporterte klokker 2012:

Kjøpesum eks mva Fortjeneste Salgssum eks mva Utg. mva
Rolex Daytona 45 120 25 380 70 500 17 625
Rolex Yacht Master 103 200 30 800 134 000 33 500

2. Salg av diverse andre varer og gjenstander gjennom annonseportalen finn.no:

2008 2009 2010 2011 2012
Brutto salgssum av diverse varer iht kontoutskrifter 94 704 110 254 141 194 225 281 153 874
Utgående mva 18 941 22 051 28 239 45 056 30 775

3. Endring av grunnlaget for utgående merverdiavgift:

Skattekontoret legger til grunn at grunnlaget for beregning av utgående merverdiavgift totalt fastsettes til:

2008 2009 2010 2011 2012
Pkt. 1.1  28 656 139 248 311 688 259 920
Pkt. 1.2    317 560 215 600
Pkt. 1.3    56 345  18 800
Pkt. 1.4     49 280
Pkt. 1.5     204 500
Pkt. 2 75 763 88 203 112 955 180 225 123 099
SUM 75 763 116 859 252 203 865 818 871 199

4. Endring utgående merverdiavgift: Utgående merverdiavgift utgjør:

2008 2009 2010 2011 2012
Pkt. 1.1  7 164 34 812 77 922 64 980
Pkt. 1.2    79 390 53 900
Pkt. 1.3    14 086  4 700
Pkt. 1.4     12 320
Pkt. 1.5     51 125
Pkt. 2 18 941 22 051 28 239 45 056 30 775
SUM 18 941 29 215 63 051 216 454 217 800

Endringene fastsettes til 4. termin det enkelte år.

Kostnader – beregning av inngående merverdiavgift

Etter merverdiavgiftsloven § 8-1 (tidligere § 21) har et registrert avgiftssubjekt rett til fradrag for inngående merverdiavgift på anskaffelser av varer og tjenester som er til bruk i den registrerte virksomheten.

1. Salg av klokker, smykker og diverse gjenstander/varer:
Det er under kontrollen påvist at skattyter har kjøpt en rekke varer i Thailand som er fraktet tilbake til Norge for salg. Ved kjøp av varer i utlandet er det kun fradrag for inngående mva dersom varene er fortollet inn til Norge og det er betalt innførselsmva, jfr. mval § 3-29. Skattekontoret har under kontrollen ikke kunnet påvise at skattyter har betalt innførselsmerverdiavgift. Skattyter har heller ikke fremlagt noen slik dokumentasjon.

Med hensyn til "norske" varer annonsert på finn.no, legger skattekontoret til grunn at disse mest sannsynlig er kjøpt av privatpersoner, dvs uten inngående mva. Skattyter har videre under kontrollen ikke fremlagt noen bilag som kan dokumentere kjøpene. Etter bestemmelsen i mval § 15-10 nr. 1 må inngående mva dokumenteres med bilag for å være fradragsberettiget.

Også med hensyn til solgte rolex-klokker og øvrige mer eksklusive klokker, legger skattekontoret det til grunn som mest sannsynlig at skattyter har kjøpt disse brukt av privatpersoner uten inngående mva. Skattyter har under kontrollen forklart at klokkene har blitt kjøpt hos norske forhandlere, men han har ikke gitt noen forklaring på hvor han har kjøpt dem, og heller ikke fremlagt noen bilag som kan dokumentere kjøpene. Etter bestemmelsen i mval § 15-10 nr. 1 må inngående mva dokumenteres med bilag for å være fradragsberettiget. Det foreligger videre ingen dokumentasjon på byttehandel.

Etter en helhetsvurdering finner skattekontoret å ikke innrømme fradrag for inngående merverdiavgift knyttet til kjøp av klokker og diverse varer/gjenstander solgt på finn.no eller gjennom klokke-forhandler.

2. Eksporterte klokker
Det ble under kontrollen innhentet reskontro og underbilag fra ØS AS. Kontrollopplysningene viste at skattyter hadde kjøpt to rolex-klokker i 2012 for hhv kr 70 500 inkl mva og kr 129 000 inkl mva. På bakgrunn av at skattyter i tilknytning til den ene klokke (rolex daytona) fikk tilbakebetalt et beløp på kr 14 100, ble dette betraktet som en kreditnota som reduserte kjøpesummen. Kjøpesum for klokkene kan etter dette fastsettes som følger:

Beløp eks mva Inng. mva Beløp ink. mva
Rolex Daytona 45 120 11 280 56 400
Rolex Yacht Master  103 200 25 800 129 000
SUM 148 320 37 080 185 400

Skattekontoret legger til grunn at det for inntektsåret 2012 gis fradrag for inngående merverdiavgift med kr 37 080 ved kjøp av to rolex-klokker.

3. Bilomsetning:
Som det fremgår foran i vedtaket har virksomheten Klager solgt biler som har vært registrert her i landet tidligere og som omfattes av Stortingets vedtak om omregistreringsavgift, jfr merverdiavgiftsloven § 6-6 nr. 2. Denne omsetningen er fritatt for merverdiavgift, men virksomheten kan like fullt føre til fradrag inngående merverdiavgift på varer og tjenester til bruk i virksomheten, jfr. merverdiavgiftsloven § 8-1.

Det er foran i vedtaket lagt til grunn at det skal gis fradrag for inngående merverdiavgift knyttet til følgende kostnader:
- Delekjøp - Vask/klargjøring/drivstoff
- Telefon/data/adm.kostnader
- Annonsering på finn.no

Skattyter har under kontrollen forklart at reparasjon av biler er blitt betalt "svart" og at han ikke har mottatt noen bilag ved kjøpene. Det vil etter dette ikke være beregnet eller oppkrevd utgående merverdiavgift fra selgers side. Skattekontoret legger på bakgrunn av skattyters forklaring til grunn at det ikke skal  gis fradrag for inngående merverdiavgift ved kjøp av verkstedtjenester. Beregnet inngående merverdiavgift vil da komme til fradrag som en skattemessig kostnad.

Fradragsberettiget inngående merverdiavgift fastsettes i kontrollperioden til:

2008 2009 2010 2011 2012
Fradragsberettiget inngående mva 35 115 36 382 11 034 8 464 36 183

4. Inngående merverdiavgift:

Skattekontoret legger til grunn at beløpet for inngående merverdiavgift fastsettes til:

2008 2009 2010 2011 2012
Kjøp av klokker     37 080
Bilomsetning 35 115 36 382 11 034 8 464 36 183
SUM 35 115 36 382 11 034 8 464 73 263

Endringene fastsettes til 4. termin det enkelte år".

Skattekontoret fattet minkingsvedtak vedrørende beregnet utgående merverdiavgift på arvede antikviteter 14. november 2014. Det siteres fra vedtaket: "Klager sier i sitt tilsvar til innstilling til klagenemnda for mva at skatollet og rottingsalongen er arv ettre hans foreldre. Skatollet ble solgt til en mye lavere pris enn det var annonsert for og rottingsalongen ble ikke solgt, og står fortsatt hjemme i kjelleren hos virksomhetseier.

Vurdering
Skattekontoret finner at skatoll og rottingsalong ikke er å anse som en del av virksomhetseiers næring, men noe han har solgt/forsøkt solgt privat. Det skal dermed ikke beregnes utgående merverdiavgift av dette beløpet (kr 16 920). Reduksjon i utgående mververdiavgift utgjør kr 3 384".

1.3 Klagers innsigelser

"Jeg ønsker å benytte meg av retten til å klage på skattekontorets vedtak. Jeg har vært på to møter hos Skatt x som har tatt to hele dager og dette ser jeg nå har vært helt bortkastet. Ingen ting som jeg har forklart er tatt til etterretning og det hele er basert på synsing og atter synsing.

Har aldri hørt om noen som har hatt 99,9 % avanse i bruktbilbransjen i hele mitt liv. Tidligere sleit vi med 30. Salg av bruktbiler har også kun inngående mva og når det gjelder salg av brukte klokker privat så er det ingen mva.

Butikken i Fveien selger klokker fra butikk og betaler mva av kun fortjenesten.

Jakker og hjelmer er tatt med hjem på fly og sier seg selv i beskjedne antall og under tollfritt beløp som jo er kr 6 000. Alle disse tingene er solgt og sendt i postoppkrav.

Det er også tydelig at ingen forstår hvordan eksport av nye klokker til utlandet foregår siden jeg er blitt skattet og betalt mva på klokker som urmaker ØS har solgt. Fakturaer kan fremlegges som tidligere fortalt.

Klokker som er kjøpt og solgt i utlandet ved et par anledninger er vel heller ikke skatte og mva pliktig i dette landet.

Med andre ord mva beløpet som har fremkommet i dette vedtaket kan overhode ikke stemme.

Jeg ønsker meg en ny gjenomgang og føler meg totalt overkjørt.

Vurderer også å kontakte advokat men er redd dette blir veldig dyrt. Samtidlig kan jeg ikke godta dette. Det er lagt mva på ting som er solgt på Finn.no uten at det er inngående mva og heller ikke trukket fra innkjøpet eller frakten. Jeg skjønner ikke hvordan dette kan gi et riktig bilde.

Klokker er min hobby og jeg har forklart at jeg ikke kjøper klokker kontant men igjennom byttehandel hvor det er lite kontanter og ingen av klokkene som er solgt er det trukket av innkjøp. Ser rett og slett ut som jeg har stjålet klokkene. Det er også kjent at kjøp og salg av klokker er det svært små marginer og fortjenesten er sjelden mer enn 1000-2000 kroner. Dette er ikke vanskelig å få bekreftet i klokkemiljøet.

Håper på en ny og mer objektiv vurdering".

I tlf.samtale 06.10.2014 og e-post av 07.10.2014 anførte virksomheten: TE vil presisere at for salg av brukte ting skal det kun beregnes moms av overskuddet (bruktmoms), og ikke betales moms av hele beløpet, slik det er gjort i innstillingen. Han har tidligere drevet en bruktbutikk i Fveien der ovennevnte metode ble benyttet. Han har hele livet vært lidenskapelig klokkesamler, og har prøvd å gjøre dette til levebrød, men har gitt opp etter å ha blitt ranet to ganger. Han betegner seg som klokkesamler, og lurer på hvor grensen mellom hobby og næring går.

Han har tidligere drevet bruktbilsalg på G, og fikk tilbake store summer i mva hver måned. Der er rart hvis dette har snudd totalt, for i den siste tiden har han bare solgt biler som er 12 år eller eldre og som trenger mer påkost enn nyere biler. Deler mv kjøpes som regel kontant hos Biltema. Dette er ikke tatt hensyn til som kostnader, kun innkjøp fra firmaer som selger mer spesielle deler og ting og hvor man må være kunde for å handle, og alt går via bankkonto. Noen annonser på Finn.no gjelder ting han har tatt med seg hjem i bagasjen fra Thailand. Det er hjelmer og motorsykkeljakker i et meget begrenset omfang, da det ikke er betalt overvekt på bagasje hjem. Når det gjelder laptop-vifter mv er disse nesten umulig å selge, da det koster mer å sende dem til kjøper enn det selve viften koster.

Samme varer er annonsert på Finn.no mange ganger. Det er derfor ikke mulig å telle annonser og gange opp med varer som er solgt.

Han har solgt gamle ting fra barndomshjemmet og ting kjøpt på loppemarkeder. Skatoll og rottingsalong som han er skattlagt for i 2009 er ting han har arvet av sine foreldre. Rottingsalongen står fortsatt i kjelleren hos han, da den ikke ble solgt og skatollet ble solgt/gitt bort for en mye lavere pris enn det var annonsert for.

Han har de senere årene solgt skreddersøm til venner og bekjente i Oslo. Plaggene er sydd av en skredder han kjenner i Bangkok, Thailand. I noen tilfeller har vennene satt inn penger på TEs konto fordi de ikke har fått betalt direkte med eget Visa/Mastercard. Disse beløpene er også i skattekontorets vedtak blitt skattlagt og belastet med mva.

1.4 Skattekontorets vurderinger av klagen

Skattekontoret forstår skattyter klage slik at han er uenig i at det skal beregnes utgående mva på alle de ovennevnte forhold, med unntak av mva på erstatning fra If skadeforskring, at klokkene han har solgt er å anse som næringsvirksomhet, samt at avansemetoden (mval § 4-5) skal benyttes ved beregning av mva.

1.4.1 Klokker annonsert på Finn.no

En gjennomgang av finn.no-annonser har vist at avgiftspliktige har annonsert Rolex-klokker i hele den kontrollerte periode (2009-2012). Antallet er henholdsvis 2 i 2009, 13 i 2010, 26 i 2011 og 19 i 2012. Tilsammen 60 klokker.

TE sier at mange av klokkene er annonsert flere ganger, og at antall finn-annonser dermed gir et uriktig bilde av antall solgte klokker solgt i perioden.

TE har i sin klage anført at klokker er hans hobby og at han ikke kjøper klokker kontant, men får dem gjennom byttehandler der lite kontanter er involvert. Han sier at han tjener maks kr 1000-2000 pr klokke, og at utgående mva er beregnet alt for høyt, ut i fra at det i skattekontorets vedtak er benyttet en beregnet fortjeneste på 20 % av kjøpesum eks mva. Han mener det ikke er merverdiavgift på salg av brukte klokker privat. Han viser til at butikken i Fveien kun beregnet mva på fortjenesten, og mener at han skal gjøre det samme. Etter mval § 3-1 skal det beregnes merverdiavgift ved omsetning av varer og tjenester. Det finnes i § 3-19 unntak fra regelen om beregning av utgående merverdiavgift for varer som er brukt privat eller til andre formål som ikke har gitt fradragsrett for inngående mva. Skattekontoret har i sitt vedtak av 06.06.2014 konkludert med at salg av klokker er i et slik omfang og med et slikt overskudd  at det er å anse som næringsvirksomhet og ikke som en hobby. Det har ikke fremkommet nye opplysninger i avgiftspliktiges klage som skulle tilsi en annen vurdering av hvorvidt det foreligger avgiftspliktig virksomhet.

TE sier videre at det er beregnet en for høy fortjeneste for klokkene. Han mener han har tjent maksimalt kr 1000-2000 pr klokke. Skattekontoret har i sitt vedtak sagt at det er "vanskelig å skulle feste lit til skattyters forklaring om at han har hatt en minimal fortjeneste ved salget av klokkene. At skattyter annonserer 60 klokker for salg i perioden 2009 til 2012, med en fortjeneste på kr 1 000 pr. klokke, fremstår ikke å være sannsynlig. Skattekontoret ser da hen til både kostnad ved annonsering, samt "jobb" som må gjøres ved salget".

Etter en helhetsvurdering fastsatte skattekontoret fortjenesten skjønnsmessig til 20% av kjøpesum eks mva. Virksomhetseier sier at et antall på 60 klokker er alt for høyt, da flere av klokkene er annonsert flere ganger. Han har ikke antydet noe annet konkret antall.

Skattekontoret har i sitt vedtak satt fortjeneste ved salg av klokker til 20 % av kjøpesum eks. mva. Ut i fra teksten i de ulike Finn-annonsene fremgår det ikke som det er de samme klokkene som blir annonsert, da beskrivelsen av den enkelte klokke ikke er lik i annonsene. Ved å legge en fortjeneste til 20 % av kjøpesum eks mva har skattekontoret lagt seg på et så lavt beløp, at det tas høyde for et eventuelt lavere antall solgte klokker.

Skattekontoret kan ikke se at det har kommet inn nye opplysninger, dokumentasjon eller informasjon som tilsier en ny beregning av fortjeneste ved salg av dyre klokker. Beregning at inngående merverdiavgift vil derfor bli fastholdt uendret vedr. solgte biler.

Når det gjelder den avgiftsmessige vurderingen mener TE at omsetningen skal vurderes avgiftsmessig etter avansemetoden i mval § 4-5.

Mval § 4-5 omhandler beregning av mva ved videresalg av brukte varer mv. når det er enkelstående kjøp og salg.

Mval § 4-5 sier at når brukte varer, kunstverk, samleobjekter eller antikviteter er ment for videresalg kan beregningsgrunnlaget ved videresalget settes til differansen mellom innkjøpsprisen og salgsprisen. Det er videre et vilkår at varen er kjøpt fra en selger som ikke skal beregne merverdiavgift av salget eller som ikke oppgir merverdiavgift i salgdokumentet etter bestemmelsene i bokføringsloven.

Det er den avgiftspliktige selv som må velge avansemetoden på kjøpstidspunktet. TE har drevet en helsvart virksomhet der merverdiavgift ikke er beregnet verken ved kjøp eller salg.

Når det gjelder Rolex-klokkene er det ikke oppgitt og heller ikke på annen måte dokumentert hvem som har solgt disse til virksomheten. Det foreligger heller ingen dokumentasjon på byttehandel. Virksomheten har ikke fremlagt bilag som kan dokumentere kjøpet/byttehandelen. Skattekontoret er dermed ikke kjent med hvor klokkene eller noen av de andre gjenstandene er kjøpt. Det er heller ikke fremlagt dokumentasjon for at noe av varene er kjøpt av forhandler som ikke beregner merverdiavgift av salget.

Mval § 4-5 er en kan-bestemmelse, dvs at den ikke må benyttes. Siden skattekontoret ikke har nok dokumentasjon til å kunne benytte reglene i mval § 4-5 om beregning av merverdiavgift etter avansemetoden, vil hovedregelen om beregning av mva i mval § 3-1 benyttes. Dette vil gjelde for alle vurderingene som blir foretatt senere i vedtaket.

Skattekontoret innstiller overfor klagenemnda for merverdiavgift på at mval § 4-5 ikke kommer til anvendelse i denne saken. Utgående merverdiavgift I skattekontorets vedtak er brutto salgssum benyttet som grunnlag for beregning av utgående mva. Det er lagt til grunn at de oppgitte bruttobeløp er inkludert utgående mva. Ved beregningen er det derfor benyttet 25 % av salgspris som utgående mva. Da det ikke er kommet nye opplysninger som gjør at beregning av mva kan foretas på en annen måte, vil det heller ikke være grunnlag for å endre beregnet utgående mva.

1.4.2 Klokker solgt gjennom forhandler eller til navngitte personer/virksomheter

I tillegg til klokker og smykker annonsert på Finn.no, finnes de for 2011 og 2012 flere transaksjoner på konti virksomhetseier har hatt tilgang til som kan knyttes til salg av klokker og smykker. Tilsammen 20 transaksjoner i 2011 og 16 i 2012 med samlet beløp inn på konto på henholdsvis kr 444 431 og kr 354 600.

De fleste av klokkene er solgt i kommisjon gjennom forhandler (17 i 2011 og 14 i 2012). Innhentet reskontro fra D, som har solgt klokker, stemmer med de beløp som er gått inn på avgiftspliktiges konto. Reskontro fra C.com (også solgt klokker) stemmer ikke helt for 2011. For 2012 stemmer det med de beløp som har kommet inn på konto som tilhører/disponeres av virksomhetseier.

Også her sier TE at det er benyttet en for høy fortjeneste pr. klokke. Han mener det er kr 1000-2000 mens skattekontoret i sitt vedtak har benyttet en beregnet fortjeneste på 20 % av kjøpesum eks mva. Fastsatt fortjenesteprosent inkluderer merverdiavgift, da virksomheten ikke har beregnet merverdiavgift ved salgene. Det er dermed beregnet et skattemessig tap på salgene ved at fortjenesteprosenten på klokker inkluderer mva.

Da det ikke er innkommet nye dokumenterte opplysninger i saken, finner skattekontoret å skulle innstille overfor klagenemnda for merverdiavgift på at det ikke skal gjøres endringer vedrørende beregnet mva på dette punkt.

1.4.3 Eksport av klokker

Det er under kontrollen innhentet reskontro og underbilag fra ØS AS. Det er benyttet denne virksomhetens navn ved eksport av to klokker. Tilbakebetalt inngående mva er imidlertid blitt godskrevet TE, og må dermed anses som næringsinntekt for han. Det er i klagen anført at "det er tydelig at ingen forstår hvordan eksport av nye klokker til utlandet foregår siden jeg har blitt skattet og betalt mva på klokker som Urmaker ØS har solgt".

Omsetning av varer ut av merverdiavgiftsområdet er fritatt for merverdiavgift. Betalt inngående merverdiavgift vil dermed bli tilbakebetalt ved eksport. Den inngående avgiften er blitt tilbakebetalt til TE, og må dermed anses som hans fortjeneste ved salget.

Det anses derfor ikke å foreligger nye opplysninger vedrørende dette punkt. Skattekontoret innstiller overfor skatteklagenemnda på at beregnet mva på eksport av klokker skal fastholdes uendret.

1.4.4 Beregnet mva på div andre salg mv

Beregnet utgående mva på erstatning fra If skadeforsikring er ikke påklaget. Når det gjelder beregnet utgående mva på salg av diverse andre varer og gjenstander som er annonsert gjennom Finn.no sier TE i sin klage at jakker og hjelmer er tatt med hjem med fly, uten å betale overvekt, og dermed er i et begrenset omfang. Det sies ikke noe om andre typer varer, hvor de er solgt, hva de evt er solgt for mv. Virksomheten har annonsert en betydelig mengde varer, MC-klær/-utstyr, billige klokker, dekk, vifter for bærbar PC, delebiler, vanlige klær etc. Ved gjennomgang av bankkonti er det funnet en rekke transaksjoner som mest sannsynlig knytter seg til salg av disse varene. Beløpene er hovedsaklig i størrelsesorden kr 200-600. Samlet beløp inn på bank utgjør kr 94 704, i 2008, kr 110 254 i 2009, kr 141 194 i 2010 kr 225 281 i 2011 og kr 153 874 i 2012.

Virksomhetseier har verken under kontrollen eller i sin klage gjort rede for hva disse beløpene inn på konto gjelder. En annonsering på finn.no i en slik størrelsesorden, samt mange beløp inn på konto tilser at det har vært salg av varer i et relativt stort omfang som sammen med annen salgsavktivitet må anses å ligge under TEs virksomhet.

TE har i e-post av 07.10.2014 opplyst at skatoll og rottingsalong som han har annonsert på Finn.no i 2009 er arv fra hans foreldre. Skatollet er solgt/gitt bort, men rottingsalongen har han fortsatt. Skattekontoret har i sin innstilling til skatteklagenenmda redusert inntekt med kr 16 920 (kr 8 900 + kr 9 900 – 10 % prisavslag) da dette er gjenstander som ikke inngår i skattyters virksomhet.

Utgående merverdiavgift er beregnet til kr 3 384 vedrørende disse to gjenstandene. Skattekontoret har i minkingsvedtak av 14. november 2014  redusert utgående avgift med kr 3 384 vedrørende dette punkt. Skattekontoret innstiller overfor klagenemnda for merverdiavgift på at det ikke skal gjøres ytterligere endringer vedr. dette punkt.

Skattekontoret innstiller derfor overfor skatteklagenemnda på at beregnet utgående merverdiavgift vedrørende dette punkt skal fastholdes uendret.

2. Fradrag for inngående mva

2.1 inngående mva på klokker og div solgte varer

TE påklager at det ikke er trukket fra innkjøp og inngående mva på innkjøp av klokkene. Etter bestemmelsene i mval § 15-10 nr. 1 er ikke inngående merverdiavgift fradragsberettiget i de tilfellene inngående avgift ikke er dokumentert med bilag.

Ved kjøp av varer i utlandet er det kun fradrag for inngående mva dersom varene er innfortollet og det er betalt innførselsmerverdiavgift, jf. mval § 3-29. Det foreligger ingen dokumentasjon for betalt inførselsmerverdiavgift.

På varer kjøp i Norge, er det ikke dokumentert med bilag at skattyter har betalt inngående merverdiavgift. Det foreligger dermed ingen fradragsrett, jf. § 3-29.

2.2 Fradrag for inngående mva ved bilsalg

TE sier også at han ikke har fått fradrag for alle kostnader vedrørende solgte biler. Inngående mva på kostnadene vil dermed være beregnet for lavt.

Det er i skattekontorets vedtak gitt fradrag for inngående merverdiavgift knyttet til kostnader ved delekjøp, vask/klargjøring/drivstoff, telefon/data/adm.kostnader og annonsering på Finn.no. Da det i klagen ikke har kommet frem flere dokumenterte utgifter ved salg av biler, vil det heller ikke være grunnlag for en økning av inngående merverdiavgift.

Skatekontoret innstiller derfor overfor klagenemnda for merverdiavgift på at beregnet inngående merverdiavgift skal fastholdes uendret.

Skattekontorets innstilling til vedtak

Skattekontoret foreslår etter dette at det fattes slikt

V e d t a k :

Den påklagede del av etterberegningen stadfestes.

KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:

Nemndas medlem Frøystad har avgitt slikt votum: "Uenig. Jeg mener avansemetoden skulle vært anvendt på de skjønnsfastsatte inngående og utgående tallstørrelsene skattekontoret har lagt til grunn, når klager har kjøpt fra private for videresalg. Skjønnet må gjøres så riktig som mulig - herunder de mest gunstige valg for klager."

Nemndas medlemmer Rivedal, Ongre, Hines Grape og Stenhamar sluttet seg til skattekontorets innstilling.

Det ble etter dette fattet slikt

V e d t a k:

Som innstilt.