Saksforholdet: Skattyter ble eier av egen bolig i kommune A i Norge i 1984. I november 1997 flyttet han til Danmark for å arbeide der. I februar 1998 kjøpte han en bolig i Danmark for så å selge den i april 1999. Fra april 1999 leide han den samme boligen av kjøper frem til han flyttet tilbake til Norge 1. juli 2001. Ved tilbakeflytting til Norge flyttet han pga arbeid til et annet sted i landet og ikke tilbake til boligen i kommune A.

Anmodningen om bindende forhåndsuttalelse gjelder skattefritak for gevinst på grunn av brukshindring, jf. skatteloven § 9-3 annet ledd bokstav b annet punktum dersom boligen i kommune A selges før 1. juli 2002.

Skattedirektoratets vurderinger: Realisasjon av egen bolig er med hjemmel i skatteloven § 9-3 annet ledd bokstav b fritatt for gevinstbeskatning, dersom eieren har brukt hele eiendommen som egen bolig i minst ett av de to siste årene før realisasjon. Når skattyter har brukt boligen som fast bolig og må fraflytte den, regnes også som botid den tid eieren pga. sitt arbeid har vært forhindret fra å bruke boligen. Ikke-bruk pga slik brukshindring godtas imidlertid bare så lenge brukshindringen varer.

Det er opplyst at utflytting fra boligen i kommune A skjedde fordi skattyter fikk arbeid i Danmark. Vilkåret om brukshindring i § 9-3 var dermed oppfylt ved utflytting i november 1997. Rettspraksis og forarbeidene til bestemmelsen forutsetter imidlertid at skattyter ikke kan tjene opp botid i fraflyttet bolig når han samtidig bor i annen bolig som han eier, jf. f eks. underrettsdom i Utv. 1983/294 og Ot prp 4 (1986-87). Dette må forstås slik at det også gjelder bolig på arbeidstedet i utlandet. Opptjeningen av botid opphørte derfor når skattyter kjøpte bolig i Danmark i februar 1998. Den samme bolig ble imidlertid solgt i april 1999, men skattyter fortsatte å bo der som leietaker. Skattedirektoratet legger til grunn at skattyter etter salget av boligen igjen startet å tjene opp botid i boligen i kommune A. Ved tilbakeflytting til Norge 1. juli 2001 flyttet skattyter, for å bo nærmere sitt arbeidsted, til en annen bolig enn den i kommune A. Skattedirektoratet legger til grunn at skattyter ikke eier denne boligen. Vilkåret om brukshindring i § 9-3 er dermed også oppfylt ved tilbakeflytting til Norge 1. juli 2001 og så lenge denne brukshindringen består.

Eiendommen er eiet i mer enn ett år og kravet til eiertid i § 9-3 annet ledd bokstav a er således oppfylt. Med unntak av perioden februar 1998 til april 1999 hvor skattyter eide boligen i Danmark, er botid i boligen i kommune A etter det opplyste opptjent siden 1984 og frem til i dag.

Boligen i kommune A kan derfor realiseres før 1. juli 2002 uten gevinstbeskatning med hjemmel i skatteloven § 9-3 annet ledd. Tap ved realisasjon vil ikke være fradragsberettiget dersom en gevinst ville vært skattefri, jfr skatteloven § 9-4.

Konklusjon: Boligen i kommune A kan realiseres før 1. juli 2002 uten gevinstbeskatning, jf. skatteloven § 9-3 annet ledd.