Spørsmål om fradragsrett for infrastruktur, mval § 8-1

Et selskap kan gjøre fullt fradrag for inngående merverdiavgift på kostnader ved etablering av infrastruktur. All infrastruktur som selskapet ønsker å fradragsføre, med unntak av en stikkvei til tomten, er virksomheten pålagt å bygge. Infrastrukturen følger av rekkefølgebestemmelsene i reguleringsplanen etter plan og bygningsloven.

Saksforholdet

Selskap AS har inngått leieavtale med en leietaker for et nybygg som selskap AS skal oppføre. Som følge av oppføringen av nybygget må det i tillegg til arbeider på egen tomt, etableres noe infrastruktur utenfor tomten.

Dette skyldes både rekkefølgebestemmelser i reguleringsplanen som må være oppfylt før de kan gis igangsettingstillatelse for bygging eller brukstillatelse for bygget, jf. Plan- og bygningsloven § 12-7 punkt 10, og at det er behov for å etablere adkomst til tomten.

Rekkefølgebestemmelsene legger opp til en trinnvis opparbeidelse av infrastruktur i takt med utbyggingen, slik at det kun er infrastruktur som er nødvendig for å betjene det enkelte delfelt eller byggeprosjekt som pliktes opparbeidet i tilknytning til første bebyggelse i det aktuelle delfeltet.

Fradragsrett

Hovedregelen for fradragsrett er at et registrert avgiftssubjekt har rett til fradrag for inngående merverdiavgift på anskaffelser av varer og tjenester som er til bruk i den registrerte virksomheten, jf. Mval. § 8-1.

Skattekontorets vurderinger

I vurderingen av fradragsretten tas det utgangspunkt i hva som er formålet med anskaffelsene på anskaffelsestidspunktet.

Vilkåret om” til bruk” skal i henhold til forarbeider og rettspraksis forstås slik at anskaffelsen må være relevant for virksomhetens omsetning som omfattes av merverdiavgiftsloven. Anskaffelsen må være en innsatsfaktor ved salg av avgiftspliktige ytelser, og ha en naturlig og nær tilknytning til den avgiftspliktige omsetningen.

Det er opplyst om at Selskap AS er frivillig registrert for utleie av bygg etter mval. § 2-3 første ledd. Avgiftssubjekter som er frivillig registrert etter mval.
§ 2-3 første ledd, vil ha rett til fradrag for inngående merverdiavgift på lik linje med ordinært registrerte. Formålet med den frivillige registreringsordningen er å redusere den kumulasjonen av avgift som følger av unntaket i mval.
§ 3-11 første ledd for utleie av fast eiendom. Den frivillige registreringen omfatter imidlertid bare de arealer som til enhver tid leies ut til avgiftspliktig virksomhet. I forskrift til merverdiavgiftsloven § 2-3-1 første ledd er det presisert at den frivillige registreringsordningen omfatter de utleide arealer hvor brukeren ville hatt rett til fradrag for inngående merverdiavgift eller kompensasjon etter kompensasjonsloven.

Spørsmålet i saken er om Selskap AS kan fradragsføre kostnader knyttet til opparbeidelse av infrastruktur som ordinær avkjørsel, fortau og sideanlegg, samt adkomstgate, holdeplass og stikkvei i tilknytning til tomten. Holdeplassen skal overtas av en fylkeskommune.

Høyesterett har i flere saker lagt til grunn at det avgjørende er om anskaffelsen er relevant for virksomheten. I Rt. 2001 side 1497(Norwegian Contractors) ble selskapet innrømmet fradragsrett for anlegg av en småbåthavn for private lystbåter og to nye brygger for allmennheten til erstatning for tilsvarende anlegg som måtte fjernes som følge av utvidelsen. Høyesterett ga blant annet uttrykk for at

"på bakgrunn av lovens ordlyd og forarbeidene må vurderingstemaet, som førstvoterende understreket i Rt. 1985 side 93, være hvilken tilknytning oppofrelsen har til den næringsdrivendes avgiftspliktige virksomhet. Avgjørende må være om oppofrelsen har en naturlig og nær tilknytning til virksomheten."

Når det gjelder fradragsrett for anskaffelser som også tjener andre eiendommer, har Skattedirektoratet sagt dette i BFU 50/07:

"Skattedirektoratet legger til grunn at anlegg som eksklusivt skal tjene andre eiendommer i området, ikke kan anses å ha en naturlig og nær tilknytning til selskapenes virksomhet med utleie av fast eiendom. Relevanskravet etter merverdiavgiftsloven § 21 er dermed for disse anleggs vedkommende ikke oppfylt. Det vil derfor ikke foreligge fradragsrett for slike anlegg. Dette vil gjelde stikkveger, stikkledninger, lekeplasser og parkeringsplasser etc. som eksklusivt skal tjene andre eiendommer enn selskapenes egne."

Det ble videre sagt at

"selskapene vil ha fradragsrett for inngående avgift på sine andeler av de angjeldende anlegg for infrastruktur som selskapene påtar seg å bygge ut iht. avtale med kommunen"

Selskap AS skal selv benytte næringseiendommen i sin avgiftspliktige virksomhet. All infrastruktur som selskapet ønsker å fradragsføre, med unntak av en stikkvei til tomten, er virksomheten pålagt å bygge. Infrastrukturen følger av rekkefølgebestemmelsene i reguleringsplanen etter plan og bygningsloven.

Som dere nevner er det kun infrastruktur som skal betjene det enkelte delfelt eller boligprosjekt som pliktes opparbeidet i tilknytning til første bebyggelse i det aktuelle delfeltet.

Selskap AS er som nevnt pålagt å etablere noe infrastruktur før tomten kan tas i bruk. Disse tiltakene, herunder ordinær avkjørsel, regulert fortau og sideanlegg, adkomstgate og holdeplass, har en nær og naturlig tilknytning til den avgiftspliktige utleien. Stikkveien ned til tomta er ikke pålagt, men er et nødvendig tiltak for adkomst til dette bygget. Denne stikkveien vil av den grunn også ha en nær og naturlig tilknytning til den avgiftspliktige virksomheten.

Konklusjon

Som følge av at infrastrukturen har en tilstrekkelig tilknytning til den avgiftspliktige utleien, konkluderer Skatteetaten med at selskapet kan gjøre fullt fradrag for inngående merverdiavgift på kostnadene ved etablering av infrastrukturen, jf. mval. § 8-1.