Vi viser til Deres brev av 3. januar 2007, der det bes om en tolkningsuttalelse vedrørende fritaksmetodens anvendelsesområde, jf. sktl. § 2-38.

Spørsmålet er om en type irske aksjeselskap, såkalte ”Qualifying Investment Fund” (QIF), er omfattet av fritaksmetoden. Et QIF er organisert som et investeringsselskap, og hevdes å tilsvare norske allmennaksjeselskap, subsidært norske aksjefond.

Det følger av skattelovens § 2-38 første ledd bokstav i) at utenlandske selskaper mv. omfattes av fritaksmetoden som subjekter dersom de tilsvarer de norske selskaper mv. som nevnes i bestemmelsens bokstav a-h. Dersom de omfattes som subjekter, vil eierandeler i enkelte av de samme typer selskaper mv. normalt omfattes som objekter også, jf. § 2-38 annet ledd bokstav a.

Finansdepartementet har i et brev av 25. september 2007 gitt en uttalelse om visse vilkår som må være oppfylt for at et utenlandsk selskap mv. skal være omfattet av fritaksmetoden , under henvisning til at de må ”tilsvare” norske selskaper mv. Departementet uttaler her at selskapene mv. må være skattemessig hjemmehørende i et EØS-land etter både intern rett og eventuell skatteavtale med Norge. Selskapene mv. må også være skattesubjekter med alminnelig inntektsskatteplikt og de må være reelle eiere av utbyttet. Det vises til uttalelsen i sin helhet.

Norske selskaper mv. som er omfattet av fritaksmetoden er alminnelig skattepliktige i Norge, jf. skattelovens § 2-2 første og sjette ledd. Norske skattesubjekter som generelt er helt fritatt fra alminnelige skatteplikt, er ikke omfattet av fritaksmetoden. Tilsvarende gjelder for utenlandske selskap mv. som således må være undergitt alminnelig selskapsskatt i sitt hjemland, uten at de er unntatt fra eller kan velge å være unntatt fra slik beskatning.

I følge de opplysninger som er tilgjengelige for Skattedirektoratet er irske ”investment funds” unntatt fra skatt på inntekter og gevinster.  Dette gjelder uavhengig av hvor investor er hjemmehørende. Den skatt som selskapet betaler på utbytte mv. til investorer bosatt i Irland, kan ikke anses som en selskapsskatt, men som en skatt som betales på vegne av investor.

På grunnlag av at irske ”investment funds”, herunder ”Qualifying Investment Fund”, ikke er alminnelig skattepliktige i sitt hjemland, finner Skattedirektoratet at slike fond/investeringsselskap ikke er omfattet av fritaksmetoden i skatteloven § 2-38.

Øvrige vilkår for å være omfattet av fritaksmetoden er det derfor ikke behov for å gå inn på.