Merverdiavgiftsloven § 9-6 – bindingstid – overgangsregler – presiseringer

Skattedirektoratet har i brev av 22. januar 2015 svart på en henvendelse fra Finansieringsselskapenes Forening med spørsmål om forståelsen av den gitte overgangsbestemmelsen til endringen av bindingstidene i merverdiavgiftsloven § 9-6.

Overgangsbestemmelsen lyder slik:

"Endringene gjelder for kjøretøy som er anskaffet etter 31. desember 2014. Endringene gjelder likevel ikke for kjøretøy som er anskaffet etter 31. desember 2014 dersom

a) kjøretøyene er anskaffet i henhold til bindende kjøpekontrakt inngått før 8. oktober 2014 eller

b) kjøretøyene er utleid i henhold til bindende leieavtale inngått før 8. oktober 2014

For slike kjøretøy vil § 9-6 slik den lyder fram til 1. januar 2015 gjelde.  Kjøretøyets eier kan likevel velge å påberope seg § 9-6 slik den lyder fra 1. januar 2015."

Det reises spørsmål om hvilket resultat overgangsbestemmelsen vil gi i følgende tilfeller:

1) Det inngås bindende leasingskontrakt med kunde etter 8.10.2014 med avtalt levering før 1.1.2015.  En uforutsett begivenhet medfører at levering først skjer like etter årsskiftet.  Gjelder da de gamle eller nye regler?  Hva hvis forsinkelsen skyldes forhold hos kunde eller leverandør som stort arbeidspress ved klargjøring, ferieavvikling etc.?

Svar:  Overgangsbestemmelsens første ledd med krav om levering av kjøretøy før 1.1.2015 omhandler levering til utleier.  Leveres kjøretøyet til utleier etter årsskifte, gjelder de nye reglene uavhengig av de begivenheter som er nevnt som årsak til forsinkelsen når leasingavtalen er inngått etter 8.10.2014.

2) Leasingselskapet har foretatt de nødvendige kredittvurderinger og sendt ut bindende tilbud til kunde før 8.10.2014.  Dette kan dokumenteres, men det foreligger ikke skriftlig aksept fra kunden før denne dato. Vi legger til grunn at det er tilstrekkelig at leasingselskapet er bundet før 8.10.2014, men hva hvis tilbudet inneholder forbehold om tilleggssikkerhet mv og slike vilkår først er på plass etter denne datoen. Gjelder da gamle eller nye regler?

Svar:  Overgangsbestemmelsen krever at det er inngått bindende avtale om utleie før 8. oktober 2014 for at de tidligere bestemmelsene skal gjelde. I dette tilfellet kan det ikke sies å ha blitt inngått en bindende avtale om utleie. Det vil etter vårt syn ikke være tilstrekkelig at leasingselskapet har avgitt et bindende tilbud før den aktuelle datoen.

3) Kunde har inngått bindende kjøpekontrakt med leverandør på ny bil før 8.10.2014, men bilen leveres først etter 2015. Først nær levering av bilen inngås bindende leasing- og kjøpekontrakt. Gjelder da gamle eller nye regler? Overgangsreglene presiserer ikke hvem som skal være parter i kontraktene.

Svar: Vi antar at det avgjørende her vil være om utleier (som kjøper) har anskaffet bilene i henhold til en kjøpekontrakt som er inngått før 8. oktober 2014.

4) Kunde har inngått rammeavtale før 8.10.2014 med et leasingselskap om levering av flere biler fortløpende for en periode som strekker seg inn i 2015. Hvor langt strekker overgangsreglene seg i en slik situasjon og må antallet biler, bilmodell mv være spesifisert eller er det tilstrekkelig at det er satt en bindende finansieringsramme angitt i kroner?

Svar: Vi antar at en slik rammeavtale ikke er tilstrekkelig i forhold til overgangsbestemmelsen som, slik vi ser det, krever at det skal være inngått bindende leieavtaler for konkrete kjøretøyer før den aktuelle datoen.

5) Et utleieselskap (Utleieselskap 1 – kortidsutleie) har inngått bindende kjøpsavtale med leverandør om en rekke kjøretøyer før 8.10.2014.  Bilene vil da følge de gamle regler selv om de blir levert Utleieselskap 1 i 2015.  Utleieselskap 1 bestemmer imidlertid etter 8.10.2014 at kjøretøyene skal leases fra Utleieselskap 2 og bilene leveres først i 2015.  Kan Utleieselskap 1 (korttidsutleieselskapet) da overføre sine rettigheter (=36 mndr binding) til Utleieselskap 2 (leasingselskapet) slik at "gamle" regler kommer til anvendelse, eller skal leasingavtalen mellom Utleieselskap 1 og 2 anses som ny avtale underlagt reglene om 48 måneders bindingstid?

Svar:  Utleieselskap 2 vil i dette tilfellet ikke ha anskaffet kjøretøyene i henhold til kontrakt inngått før 8. oktober 2014.  Kjøretøyene vil heller ikke være utleid fra Utleieselskap 2 til Utleieselskap 1 i henhold til bindende leiekontrakt inngått før 8.20.2014.  Skattedirektoratet antar på denne bakgrunn at forholdt vil bli omfattet av de nye bindingstidsreglene.