Vi har fått spørsmål om metoden for verdsetting av latent skatt ved beregning av vederlaget ved overtakelse av formuesgoder eller virksomhet ved arv,  gave eller gavesalg.

Kontinuitetsprinsippet ved arv og gave innebærer at mottakeren har rett og plikt til å overta arvelaterens/giverens skatteposisjoner knyttet til formuesgoder eller virksomhet som overføres, jamfør skatteloven § 9-7 første til tredje ledd. 

Latent skatteplikt eller skattefordel som er knyttet til virksomhet, er en skatteposisjon som følger virksomheten og overtas av den som overtar denne (se fotnote 1). Den latente skatteplikten/skattefordelen er en del av vederlaget og skal være med i det beløpet som skal fordeles forholdsmessig på de forskjellige delene/formuesobjektene ved overtakelse av alminnelig gårdsbruk (se fotnote 2).

Det går fram av forarbeidene til kontinuitetsreglene at det i utgangspunktet er skattyter som må dokumentere eller sannsynliggjøre en inngangsverdi som vedkommende vil påberope seg ved ligningen. Dette åpner for ulike metoder og forutsetninger ved beregningen.

Departementets vurderinger av skiftetekniske spørsmål (se fotnote 3) kan likevel oppfattes som retningsgivende. Fra proposisjonen hitsettes:

"Dersom man tar utgangspunkt i at latente gevinster og tap skal realiseres umiddelbart etter overtakelsen, kan man multiplisere beregnet skattepliktig inntekt med skattesatsen for det aktuelle året. Når overtakende arving skal drive næringsvirksomheten videre, vil imidlertid bruk av nominelle verdier i mange tilfeller innebære en overvurdering av den latente skatteforpliktelsen."

Det vil si at for overtakende arving som skal drive næringsvirksomheten videre, vil det normalt være riktig å bruke neddiskonterte verdier. Nåverdien bør beregnes ut fra antatt tidshorisont for oppløsning av skatteforpliktelsen (se fotnote 4) og en kalkulasjonsrente som er i samsvar med rentenivået i samfunnet for øvrig.

Videre er det naturlig å ta utgangspunkt i den skattesatsen som gjelder for den aktuelle inntektstypen. Skatteposisjoner som følger virksomheten, som for eksempel posistiv gevinst og tapskonto, vil normalt være knyttet til virksomhetsinntekten.

Utgangspunktet for beregningen for slike posisjoner, bør derfor være gjeldende skattesats for virksomhetsinntekt.

Det er usikkert om skattyter vil få toppskatt i framtiden og dette er derfor en faktor som det ikke er naturlig å ta med i beregningen. Etter dette foreslår vi følgende metode for beregning:

Forutsetninger:

Verdien av latent gevinst/tap = VL

Gjeldende skattesats for virksomhetsinntekt (skattesats på alminnelig inntekt + trygdeavgift) = S0

Den latente skatten oppløses lineært over T år ved en kalkulasjonsrente på r % og etterskuddsvis beregning.

Nominell verdi av latent skatt:

Nåverdien beregnes etter følgende formel:

Nåverdi latent skatt 

Ny skattesats beregnes slik:

Skattesats

Eksempel: Forutsetninger:

VL: Gevinst- og tapskonto = 400 000 kroner S0: 38,4 %

Det finnes ikke én korrekt måte for å anslå risikofri rente, risikopåslag og tidsprofil for renteutviklingen. Her forutsetter vi at den latente skatten oppløses lineært over 5 år ved en kalkulasjonsrente på 5 % (risikofri rente på statsobligasjoner pluss et skjønnsmessig risikopåslag).

Nominell verdi av latent skatt (Vskatt): 0,384 * 400 000 kroner = 153 600 kroner

Beregning:

Nåverdi latent skatt

 

Skattesats SNV = (133/400) * 100 % ≈ 33 %

Vi presiserer at forutsetningene bygger på skjønn og kan være ulike for ulike skatteposisjoner til samme tid, og for like skatteposiskjoner over tid. Eksempelet er derfor kun retningsgivende. 

Fotnoter

Fotnote 1: Om gjennomføring av kontinuitetsprinsippet og fastsetting av latent skatt på skifte, se Prop. 1 LS Tillegg (2013–2014) pkt 5.3.2 jf pkt 5.3.3

Fotnote 2: Utv. 1981 s. 402

Fotnote 3: Prop. 1 LS Tillegg 1 (2013–2014) pkt 5.3.3

Fotnote 4: Se f.eks. NOU 2000:8 pkt 9.6.3 sjette avsnitt og note 2 og 3