Prinsipputtalelse
Spørsmål om fradrag for tap på aksjer i Eurosmart AS org. nr. 985 815 429
1 Skattdirektoratets konklusjon
Nedskrivning av aksjekapitalen til kr 0 den 26.4.2008 er realisasjon av aksjene for alle aksjonærene med unntak for den ene aksjonæren som deltok i nyemisjonen og tegnet seg for hele aksjekapitaløkningen kr 120 000, 120 000 aksjer á kr 1. Fradragsrett for tap på aksjer følger av skatteloven § 9-4. Ved tapsberegningen må skattyter dokumenter/sannsynliggjøre inngangverdien. Det kan ikke legges til grunn at inngangsverdien er kr 2 uten at beløpet dokumenteres/ sannsynliggjøres.
2 Om selskapet
Org.nr 985 815 429 Eurosmart AS ble stiftet 16.05.2003 med aksjekapital kr 100 000 fordelt på 1 000 aksjer á kr 100. To personer tegnet seg for 500 aksjer hver. Selskapet ble registrert i Enhetsregisteret 19.07.2003.
Aksjekapitalen, aksjeklasser, pålydende og overkursfond fremgår av tabellen:
Rettsforlik 2)
Dato | A-aksjer | B-aksjer | Pålydende kr | Aksjekapital | Overskuddsfond |
16.05.2003 |
1 000 |
0 |
1,000 |
100 000 |
0 |
10.07.2003 |
20 000 000 |
37 000 000 |
0,002 |
114 000 |
0 |
15.07.2003 |
20 000 000 |
50 000 000 |
0,002 |
140 000 |
34 891 495 |
31.12.2004 |
80 000 000 |
201 004 660 |
0,0005 |
140 502 |
25 686 268 |
31.12.2005 |
281 004 660 |
0 |
0,0005 |
140 502 |
2 060 58 |
31.12.2006 |
281 004 660 |
0 | 0,0005 |
140 502 |
0 |
31.12.2007 |
281 004 660 |
0 | 0,0005 |
140 502 |
0 |
28.05.2008 1) |
0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
28.05.2008 |
120 000 |
0 |
1,000 |
120 000 | 0 |
31.12.2008 |
120 000 |
0 |
1,000 |
120 000 | 0 |
14.12.2009 |
Rettsforlik 2) |
0 |
1)I generalforsamlingsprotokoll 26.4. 2008 registeret i Brønnøysundregistrene 28.5.2008 ble aksjekapitalen besluttet nedskrevet til kr 0 til dekning av tap. Det ble videre besluttet en rettet emisjon med minimum kr 100 000 til maksimum kr 810 000 ved nytegning av aksjer pålydende kr 1. Kun én aksjonær, Sjur Jørgen Øvrevik, tegnet seg for 120 000 aksjer á kr 1. Aksjekapitalen er kr 120 000 á kr 1.
2) På vegne av en gruppe tidligere aksjonærer overtok [A] samtlige aksjer i selskapet og fordelte dem på de vel 150 aksjonærene i gruppen.
3 Skattedirektoratets vurdering
Skattedirektoratet legger til grunn at Eurosmart AS er et lovlig stiftet norsk aksjeselskap. Hvis aksjene realiseres med tap, er tapet fradragsberettiget for aksjonærene.
Hel likvidasjon (oppløsning) av aksjeselskap/nedskrivning av aksjekapitalen til null, med oppgivelse av alle akskjonærrettigheter, anses som realisasjon av de likviderte aksjene, jf. skatteloven § 10-37.
Nedskriving av aksjekapitalen i til kr 0 med etterfølgende oppskriving av aksjekapitalen ved at tidligere aksjonærer tegner seg for en like stor andel av aksjene som de hadde tidligere, anses ikke som realisasjon av aksjene for disse aksjonærene. Av generalforsamlingsprotokoll 26.3.2008 fremgår det at aksjene ble nedskrevet til kr 0, og at Sjur Jørgen Øvrevik tegnet seg for 120 000 aksjer à kr. 1. Ingen andre aksjonærer tegnet seg.
For de aksjonærene som fikk sine aksjer innløst og nedskrevet til 0, er nedskrivingen å anse som realisasjon, jf. skatteloven § 9-2 første ledd, jf. § 10-37.
Tapet settes til vederlaget ved realisasjonen fratrukket aksjenes inngangsverdi, jf. skatteloven § 10-32 første ledd. Inngangsverdien settes til det beløp skattyter har betalt for aksjene, tillagt eventuelle kostnader til megler, jf. skatteloven § 10-32 annet ledd,
Ved tapsberegningen må skattyter dokumentere antall aksjer og dokumentere eller i det minste sannsynliggjøre aksjenes inngangsverdi. Det er ikke tilstrekkelig ved fastsettelsen av tapets størrelse å dokumentere antall aksjer og legge til grunn en inngangsverdi på kr 2 per aksje. Brevet vil bli publisert på www.skatteetaten.no