Merverdiavgiftsloven § 5 b første ledd nr. 1, jf. andre ledd

Vi viser til fylkesskattekontorets brev av 10. mai 2007 hvor det bes om Skattedirektoratets  vurdering av hvilke aktiviteter som faller naturlig innenfor rammen av en ergoterapeuts fagområde.

Fylkesskattekontoret har tatt utgangspunkt i ergoterapi relatert til eldres helse og at dette kan omfatte ”utredning i forhold til funksjon og tilrettelegging for å redusere omgivelsenes krav til funksjon og ivareta spesielle behov som for eksempel endring av bolig”. Videre fremkommer det:

”Konkret vil en ergoterapeut f.eks kunne kartlegge den enkeltes funksjon, ønsker, mulighet og begrensinger i forhold til å mestre hverdagen i egen bolig. I tillegg kartlegger og finner vedkommende terapeut boliger som kan bidra til større selvhjulpenhet og slik redusere behovet for hjelp. Ergoterapeuten tilbyr også koordinering av ulike tjenester i forbindelse med eventuell flytting.

Dette ved å tilby tjenester som kartlegging og evaluering av nåværende boforhold, helse og økonomi. I tillegg ytes bistand ved kjøp av ny bolig herunder eventuelt salg av nåværende bolig. I dette ligger kartlegging av egnede boliger i markedet i henhold til oppdragsgivers ønsker og behov, bistand ifbm visning av konkrete boliger, hjelp til gjennomføring av budrunde, kontakt med megler for gjennomføring av aktuelle kjøp i henhold til egen fullmakt, verdivurdering av nåværende bolig (eventuelt etabler kontakt med megler for salg av boligen), bistand i forbindelse med flytting: bestille flyttebyrå, vaskebyrå, bestille strøm, telefon, melding til folkeregistret med mer.”

Det er videre fra fylkesskattekontoret stilt spørsmål om merverdiavgiftsloven § 5b andre ledd kommer til anvendelse i de tilfeller der en oppgave en ergoterapeut utfører faller utenfor avgiftsunntaket i merverdiavgiftsloven § 5b første ledd. I forbindelse med merverdiavgiftsloven § 5b andre ledd er det spesielt stilt spørsmålstegn ved:

”Kan bistand ifbm. visning av konkete boliger, hjelp til gjennomføring av budrunde, kontakt med megler for gjennomføring av aktuelle kjøp i henhold til egen fullmakt, verdivurdering av nåværende bolig (eventuelt etablere kontakt med megler for salg av boligen) og bistand i forbindelse med flytting: bestille flyttebyrå, vaskebyrå, bestille strøm, telefon, melding til folkeregistret anses som avgiftspliktige tjenester –administrasjon/eiendomsmegling?”

Skattedirektoratet skal bemerke:

I henhold til merverdiavgiftsloven § 5 b første ledd nr. 1 gjelder det et merverdiavgiftsunntak for omsetning av helsetjenester og helserelaterte tjenester. Unntaket er nærmere avgrenset i forskrift nr. 119, forskrift om avgrensing av merverdiavgiftsunntaket for omsetning av helsetjenester, fastsatt 15. juni 2001.

Spørsmålet er om de ovenfor angitte tjenestene kommer inn under dette unntaket.

I forskriftens § 2 bestemmes at unntaket for helsetjenester omfatter tjenester som ytes av yrkesgrupper med autorisasjon eller lisens etter helsepersonelloven §§ 48 og 49. Dette vil være tilfelle for blant annet ergoterapeuter, som er omfattet etter helsepersonelloven § 48 e.

I Finansdepartementets merknader til forskrift nr. 119 uttales det at det er en forutsetning for at unntaket for helsetjenester skal få anvendelse at tjenesten som ytes er av en slik art at den naturlig faller ”innenfor rammen av yrkesgruppens virksomhet”.

I fylkesskattekontorets redegjørelse er en ergoterapeuts arbeidsområde nevnt som å ”kartlegge den enkeltes funksjon, ønsker, mulighet og begrensninger i forhold til å mestre hverdagen i egen bolig. I tillegg kartlegger og finner vedkommende terapeut boliger som kan bidra til større selvhjulpenhet og slik redusere behovet for hjelp. Ergoterapeuten tilbyr også koordinering av ulike tjenester i forbindelse med flytting”.

Skattedirektoratet finner at det å kartlegge den enkeltes ønsker, muligheter og begrensninger, og å hjelpe til med å finne en bolig som passer til dette, vil falle inn under rammen av yrkesgruppens virksomhet, og dermed omfattes av merverdiavgiftsloven § 5b nr. 1.

Skattedirektoratet antar at for de tilfeller en ergoterapeut bistår med praktiske gjøremål i forbindelse med flytting, som bistand i forbindelse med visninger, budrunder, inngåelse av kontrakter osv, vil dette falle utenfor rammen av yrkesgruppens virksomhet.

Etter merverdiavgiftsloven § 5b andre ledd omfatter unntaket også ”andre tjenester og varer som institusjonen m.v. omsetter som et naturlig ledd i ytelsen av disse tjenestene.”

Hvorvidt en tjeneste faller inn under unntaket i andre ledd vil bero på en konkret vurdering hvor flere momenter spiller inn. Det vil bl.a. ha betydning i hvilket omfang det ytes tjenester i tilknytning til helsetjenestene. Dersom tjenestene er av betydelig omfang, og ytes i konkurranse med andre næringsdrivende, vil de etter Skattedirektoratet syn kunne falle utenfor unntaket i andre ledd. Det er i alle tilfelle en forutsetning for unntaket at tjenesten leveres fra den som yter helsetjenesten.

Skattedirektoratet antar således at en ergoterapeuts bistand med praktiske gjøremål i forbindelse med å finne en ny bolig til eldre eller andre som har behov for dette som nevnt ovenfor, etter en konkret vurdering vil kunne være omfattet av unntaket for helsetjenester i merverdiavgiftsloven § 5b andre ledd.

Sistnevnte tjenester vil også kunne falle inn under unntaket for sosialtjenester etter merverdiavgiftsloven § 5b nr. 2. Det er i så fall en forutsetning at tjenestene gis på et sosialt grunnlag, og at det foreligger et kommunalt vedtak om tildelning av sosialtjeneste. Omfanget og type tjenester som hjelpen omfatter vil dermed bero på en konkret tolkning av tildelingsvedtaket fra kommunen. Det vises for øvrig til omtalene av dette unntaket i Merverdiavgiftshåndboken punkt 5B.3.2.