Kort om det nye regelverket

Det er fra og med inntektsåret 2024 innført særregler i skatteloven § 7-11 for beskatning av inntekt fra strømsalg fra fornybare kraftanlegg (herunder solcelleanlegg) tilknyttet egen bolig eller egen fritidsbolig med et fribeløp på 15 000 kroner. For inntekt over beløpsgrensen skal kun 85 pst. av inntekten regnes som skattepliktig inntekt.

Det er en forutsetning at produksjonsanlegget har til hovedformål å forsyne egen bolig/fritidsbolig med strøm. Anlegg som har til hovedformål å produsere strøm for salg eller til bruk i næringsvirksomhet, faller utenfor reglene. I slike tilfeller gjelder alminnelige skatteregler for aktiviteten/næringsvirksomheten.

Det er ikke et krav om at anlegget er plassert på en bygning som har en tjenende funksjon for egen bolig/fritidsbolig, utover strømproduksjonen. Det er imidlertid et krav at anlegget er plassert på samme eiendom. Dette åpner for eksempel for at kraftanlegg på driftsbygninger i landbruket, som har til hovedformål å gi strøm til privat våningshus eller kårbolig, kan falle inn under særreglene.

Nærmere om solcelleanlegg anskaffet før 2024 og spørsmål om tidligere fradragsføring

Enkelte skattytere har allerede før lovendringen investert i solcelleanlegg som både før og etter lovendringen har hatt til hovedformål å produsere strøm til privat bruk. Skattedirektoratet har fått spørsmål om hvordan skattyter i slike tilfeller skal forholde seg til de nye reglene om salg av overskuddsstrøm i skatteloven § 7-11 dersom det for tidligere år er foretatt delvis fradragsføring som følge av noe bruk i inntektsgivende aktivitet.

I utgangspunktet vil eiendeler hvor mindre enn halvparten av bruken er i inntektsgivende aktivitet ikke følge reglene for driftsmidler og kan ikke fradragsføres direkte eller ved avskrivning. Er vedkommende eiendel av en art som kunne vært fradragsført direkte eller avskrevet om det hadde vært driftsmiddel, kan eieren likevel fradragsføre den delen av verdiforringelsen som etter en skjønnsmessig vurdering faller på bruken i inntektsgivende aktivitet.

Spørsmålet er om – og eventuelt hvordan - en slik tidligere fradragsføring skal behandles etter innføringen av skatteloven § 7-11.

Solcelleanlegg som har til hovedformål å forsyne skattyters egen bolig/fritidsbolig, herunder våningshus eller kårbolig med strøm, faller inn under skatteloven § 7-11 og skattlegges etter sjablongen fra og med inntektsåret 2024. Det er etter overgangen til sjablongbeskatning ikke adgang til å fradragsføre konkrete kostnader knyttet til driften, eller avskrive investeringen i solcelleanlegg.

Investeringskostnader til et solcelleanlegg som er montert på egen bolig/fritidsbolig, skal som utgangspunkt anses som en del av boligen og kostnadene til anlegget skal derfor aktiveres som en påkostning på boligen/fritidsboligen. Verdien av påkostningen kommer i disse tilfellene til fradrag ved et senere salg av eiendommen, dersom salget er skattepliktig. Dersom et solcelleanlegg som faller inn under sjablongregelen f.eks. er montert på en driftsbygning som avskrives i næringsvirksomheten, må solcelleanlegget holdes utenfor saldoen for driftsbygningen. Verdien av solcelleanlegget anses imidlertid som en påkostning på eiendommen, og vil komme til fradrag ved et eventuelt senere skattepliktig salg av eiendommen.